小微企业标准在会计与所得税优惠的不同适用

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现时很多企业选择执行小企业会计准则，小企业会计准则第二条规定本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，但股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司除外。小企业会计准则具有选择性，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业可以选择执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。小企业会计准则在会计确认、计量、报告中规定更细化，更简便，更有利于企业会计工作的开展。但我们熟悉的小微企业划分标准来源于财税〔〕13号关于小微企业的划分标准。这两项标准发布主体及适用范围都不相同，不应混淆。

一、关于执行小企业会计准则的小微企业划分标准

允许执行小企业会计准则中的小微企业划分标准来源于工信部联企业〔〕第号文，其对小微企业的划分是分行业的，不同行业标准不同。

（一）农、林、牧、渔业：营业收入50万元及以上万元以下的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。

（二）工业：从业人员20人及以上人以下，且营业收入万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（三）建筑业：营业收入万元及以上万元以下，且资产总额万元及以上0万元以下的为小型企业；营业收入万元以下或资产总额万元以下的为微型企业。

（四）批发业：从业人员5人及以上20人以下，且营业收入万元及以上0万元以下的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（五）零售业：从业人员10人及以上50人以下，且营业收入万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（六）交通运输业：从业人员20人及以上人以下，且营业收入万元及以上0万元以下的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（七）仓储业：从业人员20人及以上人以下，且营业收入万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（八）邮政业：从业人员20人及以上人以下，且营业收入万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（九）住宿业：从业人员10人及以上人以下，且营业收入万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（十）餐饮业：从业人员10人及以上人以下，且营业收入万元及以上万以下的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（十一）信息传输业：从业人员10人及以上人以下，且营业收入万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（十二）软件和信息技术服务业：从业人员10人及以上人以下，且营业收入50万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。

（十三）房地产开发经营：营业收入万元及以上万元以下，且资产总额万元及以上0万元以下的为小型企业；营业收入万元以下或资产总额万元以下的为微型企业。

（十四）物业管理：从业人员人及以上人以下，且营业收入万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员人以下或营业收入万元以下的为微型企业。

（十五）租赁和商务服务业：从业人员10人及以上人以下，且资产总额万元及以上万元以下的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额万元以下的为微型企业。

（十六）其他未列明行业：从业人员10人及以上人以下的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。

各类型企业可以自己对照标准看企业是否属于小企业，明确自己企业是否属于小企业的意义在于，如果企业选择执行小企业会计准则必须是符合小微企业的标准，如果超过此标准则必须转为执行企业会计准则，在不符合以上标准的次年开始执行企业会计准则。

二、小微企业普惠性税收减免政策的小微企业划分标准

财税〔〕13号文对小微企业享受的增值税及所得税优惠作出明确规定，享受此政策的小微企业划分标准有所不同，其不分行业，以资产总额、应纳税所得额、从业人数为标准，具体为：

同时符合年度应纳税所得额不超过万元、从业人数不超过人、资产总额不超过0万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

三、小微企业标准在执行小企业会计准则与所得税优惠适用不同

执行小企业会计准则的小微企业标准直接使用工信部发布的中小企业划分标准，享受所得税优惠的小微企业是财税自己制订的标准。企业需根据自己在会计与所得税优惠适用时选择适当标准。