收入准则的发展历程,用学术理论来解释,应

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引言

收入准则的发展历程，用学术理论来解释，应该怎么理解？首先，在回答这个问题前，我们需要知道，国际收入准则主要有FASB和IASB两个机构制定和修改，前者制定的美国会计准则（GAAP）主要适用于美国各大公司，而后者制定的国际财务报告会计准则（IFRS）主要是欧洲各国家在使用。

国际收入准则发展历程

在年之前，这两个国际机构都分别规定了相关的收入准则:自上世纪80年代起，美国会计准则有上百部关于收入准则的规定和解释。

例如年发布的SAB中《Topic1:收入确认》中对收入确认的方式、条件、计量等作出了明确规定，美国会计准则事无巨细地指出了不同行业、业务类型的收入应使用的收入确认原则，但条款过于繁多，实务操作较为繁复。

IASB于年修订了国际财务报告准则，其中第18号和第11号分别规定了“收入”和“建造合同”的收入确认方式，规定简洁明了，但又缺少对实务中有争议的细节的解释和说明，也存在一些弊端。

由于国际化进程不断加快，全球各国之间的贸易往来和经济交流愈来愈多，而GAAP和IFRS都存在一些弊端，这促使FASB和IASB两大机构自年起寻求合作。

经过了十余年的制定和修改，两大机构在年联合发布了修订后的收入准则，两部准则大体内容一致，其中FASB发布的收入准则简称Topic，与此同时，IASB发布了IFRS15，分别取代了FASB和IASB的现行会计准则中关于收入核算的有关内容和解释说明。

联合收入准则以“资产负债观”作为修订收入准则的原则，提出了收入确认“五步法”，以双方交易合同和交易价格分别作为收入确认和计量的基础，将“建造合同”相关规定统一为“收入”准则一并处理，此外还提出了“合同资产”、“合同负债”、“履约义务”等新的定义和概念，进一步完善了收入准则。

腾冲市灵澈珠宝有限公司认为，联合收入准则的实施既符合了收入确认的相关法律要求，又反映了双方交易的经济实质，提高了收入核算的相关性。

国内收入准则发展历程

我国建国后长期处于计划经济阶段，会计核算体系也建立在此基础之上，多种收入确认方式并存，不同业务的收入也未形成统一的会计科目，与国际会计体系相差较大。2年，我国首次颁布了两则两制——《企业会计准则》、《企业财务通则》和外商投资企业会计制度、股份制企业会计制度。

准则和制度将收入定义为“销售商品或提供劳务”实现的营业收入，并且明确了收入确认的条件，企业在销售商品或提供劳务并收到价款或凭据时确认营业收入，这一阶段的改革与国际会计准则逐渐靠近。

年1月1日开始执行我国最早的企业会计准则《收入》和《建造合同》，分别与当时的国际会计准则IA18和IA11趋向一致，主要规定了收入的三种类型——销售商品、提供劳务和他人使用企业资产，及其收入确认计量方式，并强调了收入与成本费用的配比原则。

自从年我国加入世贸组织后，我国社会主义市场经济飞速发展，为了顺应经济全球化的发展趋势，我国会计准则进一步向国际会计准则靠近。

年我国颁布了CAS14和CAS15，准则行为更加规范、严谨，准则逻辑和结构也进一步趋同于国际准则，引入了公允价值作为收入计量的标准之一，并强调了收入与投入资本无关，但是会使企业的权益增加，此外还提到了商业折扣、折让和退回等事项的规定。

在结合我国国情进一步修改和完善收入准则后，年7月财政部发布了CAS14（），并将年颁布的“建造合同”准则并入CAS14（），新准则参考了国际收入准则IFRS15。

不再区分收入的三种类型，主要修订了判断收入确认的时点时重点考虑“控制权”，而不再是先前规定的“风险和报酬”，并且将“合同”作为了收入核算的基础，确认步骤采用“五步法”模型，进一步与国际准则高度趋同。

国际新收入准则的变化

年美国会计准则委员会和国际会计准则委员会联合发布了新收入准则后，国际学术界对于新准则的研究颇多。原有的准则在很多方面已无法对复杂的商业问题提供足够的指引，比如未对多重交易合同、存在退款或回购条款等情况做出明确说明，也未对企业要求充分的收入政策披露，新收入准则的修订能够解决很多原有准则出现的问题。

与原先使用的收入准则相比，具体影响主要有收入确认的时间和金额的变化，主要包括将合同价款分配至各单项履约义务、控制权转移时点的判断、是在时点确认还是在时段内确认收入等，这些规定都是原收入准则不存在的。

此外，国际学术界也普遍认为IFRS15对各行各业影响较大，除了少数行业外，大部分企业都将收到新收入准则带来的影响，不限于公司的收入确认政策、报表的披露、资本市场价值，甚至会影响公司的运营方式。

IFRS15有助于反映企业与客户签订的销售合同的具体内容，如收入金额、性质、付款时间和特殊交易事项等，这会极大程度提高同行业公司的横向可比性。针对新收入准则对企业产生的影响，各国学者也提出了相应的建议，企业在新准则过渡期应评估新准则对企业收入政策的影响，并优化和改进相关收入确认系统和流程。

相关审计机构应深入学习和培训新收入准则的具体条款，加深对准则的理解，此外，还建议证券交易所等监管机构重视对企业和投资者的引导与培训，并监督企业准确、合法地执行新准则。

总体来说，国际学术界普遍认为新收入准则的修订带来了积极的影响，实施IFRS15对提高企业会计信息质量的可比性、相关性、准确性、代表性具有统计学意义，同时也建议有关机构向投资者和其他决策机构分享研究成果，促进其合理决策。

国际新收入准则对地产行业影响

国际学术界普遍认为本次收入准则的修订对各行各业都存在或大或小的影响，而房地产行业应是受影响较大的行业之一，由于房地产行业存在合同复杂、收入周期性波动等特征，受到新收入准则较大的影响，比如房地产企业需要了解订立的合同中的具体细节，如权利和义务对收入确认的影响，在未来正确使用五步法模型来进行收入核算。

使用新收入准则对房地产企业有着非常积极的影响，比如减少了不同业务应用不同会计准则造成的收入核算政策不统一和不可比，使企业披露的信息更需有相关性，符合报表使用者的需要和资本市场的预期。

房地产企业需要仔细研究新准则在收入确认时点、合同、报表披露方面的变化，并充分考虑当地法律法规的要求，对企业现行收入政策进行调整，此外，企业内部也要增加额外的审计程序和财务监督，确保准确实施新准则。

新准则对房地产企业影响非常大，企业应保证报表披露的规范和准确，并确保银行、券商、投资者等报表使用者能够清晰地获取有关收入核算状况在新准则下的有关信息。

国内新收入准则的变化

收入的确认和计量是会计学术届一贯