思享汇第7期四大支柱之会计准则

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会计准则中有专门的租赁准则，对租赁的定义、识别、分拆、合并、出租人及承租人的会计处理、售后租回交易、列报等内容作出了详细规定，参照的标准与国际会计准则逐步趋同。我认为，租赁准则应贯彻会计的谨慎性、真实性原则，还应考虑对租赁业务的支持力度。

年1月1日，《企业会计准则--租赁》指南由财政部发布实施。年2月15日，财政部对《企业会计准则--租赁》指南进行了修改，并发布了修改完善后的《企业会计准则第21号--租赁》，准则规定，在一项租赁中，如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，则可称为融资租赁。年12月7日，财政部发布关于修订印发《企业会计准则第21号--租赁》的通知，通知要求，在境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自年1月1日起施行企业会计准则，其他企业自年1月1日起施行。

新租赁准则的变化

完善了租赁的定义，增加了租赁识别、分拆、合并等内容；

租赁定义：在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。并进一步说明如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁；

新租赁准则对包含租赁和非租赁成分的合同如何分拆，以及何种情形下应将多份合同合并为一项租赁合同进行会计处理作了详细规定；

取消承租人经营租赁和融资租赁的分类，要求对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债；

改进承租人后续计量，增加选择权重估和租赁变更情形下的会计处理；

丰富出租人披露内容，为报表使用者提供更多有用信息。

关于租赁、经营租赁、融资租赁、短期租赁、经营性租赁的理解定义，实务中多有争议或含混不清，我的观点如下：

《合同法》十三章对于租赁合同的定义是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同；十四章对于融资租赁合同的定义是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同；

《企业会计准则第21号--租赁》第三十条，把租赁期不超过12个月的租赁称为短期租赁，但包含购买选择权的租赁不属于短期租赁；第三十五条，出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁，融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

从上述表述中可以清晰地区别什么是租赁、经营租赁、融资租赁、短期租赁。租赁的概念比较广，包含融资租赁和经营租赁，融资租赁的定义很清楚，区别是租赁的同时有购买租赁物的行为，除融资租赁以外的其他租赁就是经营租赁。短期租赁是租赁期不超过12个月的租赁，但包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。

经营性租赁在国内法律层面没有给出标准的定义，是operatinglease翻译过来的。经营性租赁不等同于会计定义上的经营租赁，经营性租赁是一种中长期租赁，是带有融资特性的，是预留残值和非全额清偿的，特征是在租赁期满后，给承租人三种选择：留购、续租、退租。经营性租赁是融资租赁市场发展到一定程度，由于出租人竞争的加剧，迫使出租人自己或资产管理外包合作，通过承担更大风险（残值风险）来提高竞争力，是融资租赁发展的下一个阶段。

经营性租赁可以给承租人带来一些特殊的经济功能，如：不需要支付首付款、表外融资（年1月1日前）、降低租期内的租金、免去报废资产的处理、避免技术过时风险以及获得全方位服务。

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