上市公司会计信息失真,内部控制环境的漏洞

内部控制环境是内部控制的基础，只有改进企业的内部控制环境，才能让企业内部控制有效运行。并且会计信息系统包含在内部控制框架中，一定会受到内部控制环境的制约。

此外，通过对很多有会计造假的公司进行分析，很容易发现不少都有治理结构不完善、企业文化理念意识淡薄、内部审计缺乏独立性等一系列内部控制环境方面的问题。所以内部控制环境的漏洞是致使内部控制失效，进而导致会计信息失真问题普遍存在的一个重要原因。

一、完善和健全企业的组织架构

1.股权结构的优化

首先，降低大股东持股比例。可以通过发行优先股，或是配股来稀释大股东持股比例，提高其他利益主体的持股比例，从而实现改变“一股独大”的现象。

其次，大力发挥机构投资者的监督作用。机构投资者制度作为重要的资本市场参与者，其在资本市场中扮演着十分重要的作用。我国虽然引入机构投资者的时间并不长，但是作为国外资本市场中一项十分成熟且重要的监管机制，其必将起着十分重要的作用。

由于机构投资者一般是作为战略投资者参与企业的管理工作，其自身的利益与企业的长期价值相一致，所以其必定会充分发挥自己的资源优势，对被投资的单位进行监管，从而保证自身利益。且由于其一般持股比重都较大，机构投资者也有能力来制约股东的行为。因此，机构投资者可以实现对企业会计信息失真行为的监管。

2.董事会制度的完善

董事会制度在公司治理中起着举足轻重的作用。董事会一方面通过制定公司战略与方针政策影响企业的发展，另一方面其会通过独立董事制度来对企业的各类行为进行监督。具体到会计信息失真的问题而言，董事会可以起到对财务会计信息的监督管理作用。

因此，我们需要从以下两个方面加强董事会制度在会计信息失真治理中的作用。一是明晰董事会与管理者各自之间的职能，二是进一步建立健全独立董事制度。

已有的实证研究结论表明，董事与管理者的两职合一，容易导致董事对于管理者的过度干预，从而影响到公司的正常经营管理活动。且董事与管理者的两职合一还容易造成股东与管理者的合谋，损害到其他中小股东的利益。因此，必须明确界定两者之间的职能范围，让董事会更多地发挥指导与监督的作用，从而保证会计信息的质量。

3.监事会职能的明晰

监事会作为专门的监督机构，其是防止公司财务会计信息失真的最重要的治理机制。因此，一方面，必须明确监事会的监督职能，并能够有将该职能落实到位的配套机制。

另一方面，必须对监事会的职能作进一步的扩充，以保证其有足够的权限来保证监督职能的实施。除此之外，还应该保证监事的独立性与专业胜任能力，提高其发现财务会计信息失真的能力以及汇报披露该会计信息失真的意愿。

4.构建合理的内部机构和权责分配体系

构造组织结构时，把握好以下三个原则才能保障会计信息的真实性。第一，公开原则。在建立组织机构的过程中，必须要提高整个机构设置的透明度，让各个内部机构的职能和责任让企业所有员工看到，只有让每个员工明白企业的运作机制，才能提高大家的责任意识，进而保障有一个良好的内部控制环境，进而改善内部控制的运行效率。

第二，牵制原则。即不相容职务分离原则。具体而言，就是两个人发生同一类型错误的概率要远远小于一个人发生该错误的概率，且两个人共同发生舞弊的成本要远远大于一个人发生舞弊的成本。因此，通过不相容的职务相分离，可以降低企业会计信息失真的可能性，保证会计信息的质量。

第三，效率原则。企业在运作时，不但要确保业务的正确无误地开展和实施，也要保障各个环节运行的效率，不然，可能会因为信息在各环节传递过慢而影响企业对外部信息的反映速度，耽误企业投资决策的时机。所以，设置内部机构时，必须保障各个机构的职能不要交叉，另每个部门各司其职，这样才能提升企业的工作和运转的效率。

二、加强风险意识的养成

在企业的发展之中，其面临的众多不确定性是影响到企业生存的重要因素。因此，必须积极将风险意识融入到企业的文化建设之中。这不仅有利于保证企业的健康发展，更能够促使管理者养成风险意识，抑制其不正当的财务舞弊行为。根据不同企业的发展要求，可以从以下几个方面加强建设，以促使风险意识的养成。

首先，管理层务必要做好风险管理的宣传和教育工作，让员工拥有正确的风控观念，并通过培训等手段让员工掌握判断风险的方法。其次，管理者自身要加强风险意识的培养。管理者作为企业的管理者，其在企业决策之中会涉及到很多的权衡与判断，所以只有管理者养成了风险意识，才能保证企业的有序发展。

最后，应该加强企业职工的风险意识的养成。只有整个企业包括员工在内的所有的人都有共同的目标与使命，才能保证在遇到问题时，大家都积极使用风险知识来进行决策。

三、完善企业人力资源政策

1.职业经理人人力资源政策的完善

职业经理人聘任制度的落实完善。因为管理者通常是企业会计信息质量的直接负责人，所以合适的管理者是高质量会计信息的保证。为了保证会计信息的质量，必须对于管理者的选拔与任用机制进行革新，保证有合适的管理者。

具体而言，要综合企业的内外部管理者的选拔机制，而不能有所偏颇，形成一种合理的公司管理人员的选拔机制和淘汰制度。只有这样才能把正真优秀的人员挑选出来为公司创造价值。此外，该机制的存在也让企业的管理者随时都有一种危机感，保证管理者不会懈怠，提升公司运作的效率，从而压缩人力成本。

建立健全管理者的约束与激励机制。一般认为，降低企业的代理成本可以从激励与约束机制两方面共同努力。在激励方面，为了使管理者完成既定的目标任务，必须给予管理者必要的激励，这样管理者才能和股东的利益保持一致。

通常意义上的且被多数人认可的就是公司的股权激励机制，通过授予管理者一定的股票期权，可以保证两者利益一定程度上的一致。但是，由于管理者与股东之间的信息不对称，管理者可能会通过财务造假来操控财务业绩。因此，对于管理者必要的约束机制的实施就成为必然。

2.基层会计人员选拔机制的完善

基层会计人员的职业道德和素质水平直接影响到会计信息的准确性，因此，需要在基层会计人员的选聘时做好以下的工作。第一，挑选合适的会计人员。

企业会计人员的招聘是挑选合适的会计人员的第一环节，企业的人力资源部门应该积极高度重视会计人员的选聘工作。通过专业技能与素养的筛选，做好会计人员招聘中的资格审查、测试以及面试等环节的工作。在会计人员的招聘过程之中必须注意到所聘会计人员是否具备专业素养，其次就是该会计人员的道德素养。

第二，做好会计人员的培训和后续教育工作。由于企业会计准则的不断更新与发展，这就要求会计人员要不断提高自身的专业能力。因此，所在单位应该为会计人员的职业能力的提高提供必要的条件。另一方面，企业的会计人员的素养是关系到企业会计信息质量的另一重要因素。

第三，加强对会计人员的定期考核。企业的人力资源部门应该制定科学的会计人员考核计划，定期和不定期对企业会计人员进行业绩考察。企业的会计人员的自身专业技能固然重要，但是仍可能会存在一定的不足，事后的业绩考核能够发现会计人员在工作中容易忽视的错误。

依据科学的考核对员工实施晋升和或其他奖励来激励员工，对于故意违反内部控制要求的员工要给予对应的惩罚。通过该制度的建设，可以在企业内部形成一种积极有效的良性循环。

第四，定期实行轮岗制度的积极落实。对于部分较为重要的会计岗位应该根据企业的实际情况实施定期轮岗制度，企业人力资源部分应该能够为该制度的具体实施制定切实可行的计划和制度。重要的会计岗位的定期轮岗可以保证会计人员接触不同的会计领域，强化会计人员的专业能力，并能够提高会计人员的财务舞弊被发现的可能性。

四、内部审计职能的进一步发挥

1.应该创造良好的内部审计环境

管理者应该为创造良好的内部审计环境进行积极的工作。其他部门也应该积极地配合内部审计部门的工作，积极地与内部审计部门进行沟通，以发现问题并寻求积极的治理措施。充分发挥内部审计委员会的监督和指导职能，并建立合理的机制保证其以下几点职能的有效发挥。

第一，合理选择外部审计机构，并公正地对其审计的财务报告结果进行再审核。第二，选择合格的内部审计人员，并对其工作进行监督、指导和审计结果的再复核。第三，对公司业务的高风险领域进行有效监督，检查内部控制的有效性，对于公司员工是否对其所制定行为准则遵守情况建立合理的奖惩机制。

2.应该进一步完善内部审计的管理体制

内部审计作为公司内部的审计部门，必须加强其地位的独立性，从各方面保证其审计的有效性。在可能会影响到内部审计的独立性的情形下，务必实行积极的回避制度。

3.应该保证内部审计人员的专业素质

企业的内部审计人员必须专业素质过硬，由于不同企业的具体业务存在差异，因此内部审计人员不仅仅是要具有财务审计方面的专业技能，更应该具有专业方面的专业能力。除此之外，企业的内部审计人员还应该具有较高的职业道德素养和社交能力，能够和企业的其他部门进行顺利的沟通。

五、总结

企业的内部控制环境的合理构建和相关监管制度的完善为企业内部控制系统的有效执行提供了一定的保障，因此能够提高企业运营的效率和抵御风险的能力。

同时有利于预防和治理企业会计信息失真问题的发生，既保护了企业利益不受损害，也能重新树立广大投资者的信心。企业的财务信息是债权人和投资人等利益相关者了解企业经营状况和投资决策的重要依据，因此有助于保护外部投资者尤其是中小投资者的合法权益。