新税法下融资租赁增值税新规定有哪些为您解

1.综述

《销售服务、无形资产、不动产注释》将融资租赁服务分为售后回租和直租两类，并规定售后回租按贷款税目缴税，直租按租赁服务缴税。

直租业务，无论是有形动产直租，还是不动产直租，均按"租赁服务"缴纳增值税。

对于融资性售后回租，无论是有形动产回租，还是不动产回租，均按照"贷款服务"缴纳增值税。

2.融资租赁业务适用税目

（1）直租业务

融资租赁直租服务适用税目相关规定：

租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。

注：

由于有形动产租赁和不动产租赁适用不同的税率，因此虽然同为直租业务，有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务适用的税率也不一样。

（2）售后回租业务

贷款服务税目相关规定：

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

注：

在《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔〕号）中，融资租赁业务（当时仅有有形动产融资租赁业务纳入营改增，不动产融资租赁仍缴纳营业税）不论是售后回租还是直租，都按租赁服务依17%税率计算销项税额。金融业纳入营改增后，由于租赁回租业务与抵押贷款业务的形式比较接近，两类业务的抵押物都是资产，如果区别处理，不利于两个行业公平竞争，所以，《营业税改征增值税试点实施办法》将融资租赁售后回租业务纳入贷款税目征税范围。对于有形动产售后回租业务来说，适用税率由17%降为6%，同样的业务纳税人需要缴纳的税额明显降低。但是，对于所有售后回租业务的承租方来说，由于其支付的租金在增值税上是按贷款服务纳税，因此按《营业税改征增值税试点实施办法》不得抵扣进项税，导致其无法享受营改增税制改革的政策红利。

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