2023年非银金融行业IFRS17专题研

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1中国版IFRS17的主要内容及变化

财政部印发的《企业会计准则第25号--保险合同》（以下简称新保险合同准则，即中国版IFRS17）于年1月1日起正式实施，新保险合同准则在保险服务收入和保险服务费用的确认、保险合同负债的计量等方面发生了较大变化，通过实施新保险合同准则将有助于我国保险公司与国际同行对标、增强跨行业的可比性、提升保险公司盈利的透明性，进而促进保险行业及保险公司高质量发展。

1.1出台背景：提升中国保险行业的国际可比性与行业可比性IFRS17，即InternationalFinancialReportingStandard17，是指《国际财务报告准则第17号--保险合同》，是国际会计准则理事会（IASB）制定的针对保险合同会计计量的特定规则，其发布背景是年实施的临时性准则IFRS4中允许各国保险公司按照各自的会计准则对保险合同进行处理，导致各国家和地区保险合同的会计处理存在较大差异，使得投资者和分析师难以理解和比较不同保险公司的经营业绩，因此国际会计准则理事会于年5月发布了IFRS17，对相关保险会计问题进行了进一步的规范和明确，以期望提升不同国家和地区保险公司之间、保险行业与其他行业之间的财务信息的可比性，达到保险公司利润列示更清晰的目的。年12月，我国财政部修订发布了《企业会计准则第25号--保险合同》，意味着“中国版IFRS17”正式推出，并明确我国上市保险公司开始实施的日期为年1月1日，与国际同步，其余保险公司开始实施的日期为年1月1日，推后3年。

新保险合同准则（中国版IFRS17）在保险服务收入和保险服务费用的确认、保险合同负债的计量、利润表列示等方面发生了较大变化。新保险合同准则修订的主要内容包括完善保险合同定义和合同合并分拆、引入保险合同组概念、完善保险合同计量模型、调整保险服务收入确认原则、改进合同服务边际计量方式、优化财务报表列报等多个方面，年起正式实施新保险合同准则的保险公司会同时披露新旧两套准则下的核心指标（中国人寿会披露两套财务报表），有助于市场更好地适应其变化、更全面地了解保险公司的财务信息。

1.2负债：计量模型及方法发生变化，净资产和净利润计量将受影响

1.2.1引入浮动收费法，完善保险合同计量模型

新保险合同准则（中国版IFRS17）下，保险合同负债计量包括履约现金流量和合同服务边际（以下简称CSM）两个组成部分，履约现金流量包含未来现金流量的估计、货币时间价值及金融风险调整、非金融风险调整三部分，而CSM是指企业在未来因提供保险合同服务而将于未来确认的未赚利润；而旧准则下的保险合同负债计量包括保险合同产生的预期未来现金流量、货币时间价值、风险边际、剩余边际（以下简称DPL）4个因素，新旧保险合同准则对于保险合同负债计量在计量单元、具体计量规定和核算上都有所不同。

从资产负债表来看，新保险合同准则（中国版IFRS17）规定了三个计量模型：适用于短期险的保费分配法（PAA）、适用于长期险的通用模型（GMM）和浮动收费法（VFA）。其中保费分配法与旧保险合同准则的差异不大，因此对非寿险公司（如财险公司）的影响较小、对寿险公司的影响较大；而通用模型和浮动收费法下的CSM与旧保险合同准则下的DPL在计算、损益表的列示等方面存在一定差异。

在适用于通用模型的传统险中，新旧保险合同准则对于CSM和DPL的计量有所差异。旧保险合同准则在初始确认DPL后，其后续计量是一个摊销过程，各家保险公司可以选择用预期保额、现金价值、未来红利支出等作为摊销因子。但在新保险合同准则（中国版IFRS17）中对于CSM的后续计量，需要在CSM吸收完履约现金流中与未来服务有关的变化后再进行摊销（即使用滚动计算的方式吸收非经济假设变动），因此对当期损益的影响将大幅减少，同时CSM的摊销载体是责任单元，因此每期确认的摊销金额也存在差异。

浮动收费法是新保险合同准则（中国版IFRS17）下针对投连险、部分分红险等具有直接参与分红特征的保险合同组计量所作的新特殊规定，由于浮动收费法下基础项目公允价值中企业享有份额的变动金额应当被CSM所吸收，而非在当期损益中确认，因此金融风险的变化对净资产和净利润的波动影响将低于通用模型，这也反映出了此类合同基础项目和保单义务在经济意义上的关联性。

保费分配法是一般规定的简化处理，主要适用于保险期限短(通常在一年以内)、与一般模型计量结果无重大差异的短期业务，保险分配法下将收到保费未赚取的部分作为负债，不再区分履约现金流量和CSM，有助于降低主营业务为短期保险的保险公司（如中国财险等财险公司）实施新准则的成本。

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