关于高管辞职调整股份支付的案例研究

一、问题描述

IPO报告期内，高管辞职对应的股份支付是如何调整的，具体是调整在哪个会计年度？

二、法律法规

（一）《企业会计准则讲解（00）》

“如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。”

（二）《企业会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错更正》第四章前期差错更正

第十一条前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

三、相关案例

（一）参考案例：A公司第一轮问询（科创板）

、相关问题

问题：关于股权支付

请发行人：（4）说明09年第一季度评估报告的具体情况，报告期历次股权估值报告中业绩预测、折现率等参数设定及确定依据是否合理，评估值及公允价值是否较低，对应股份支付费用的确认金额是否准确，会计处理是否符合《企业会计准则》及相关问答的要求；

、重点回复

（3）离职员工份额的转让

根据《企业会计准则讲解（00）》：“如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。”

07年，发行人部分员工在其获授的06年股权激励所约定的等待期内提前离职，即未满足服务期限条件，导致最终授予该激励对象的权益工具数量为已行权部分，因此将与该激励对象相关的累计已确认股份支付费用中尚未行权部分对应的金额转回，冲减离职当期的费用。07年度，因员工在等待期内提前离职而相应冲减的费用金额为9.45万元。

（二）参考案例：B公司第一轮问询（科创板）

、相关问题

招股说明书披露，报告期内发行人确认股权激励费,08.97万元、

-,.6万元、,06.4万元；股权激励费未被列入非经常性损益。

07年股权激励费为负，主要原因系公司第一期第二次授予的股票期权不满足行权条件而作废，之前已确认的相关股权激励费用冲回所致，08年公司因取消期权而加速确认股份支付费用，使得管理费用率存在一定波动性。请发行人补充披露：股权激励的具体情况，包括激励原因、激励计划、激励范围、激励工具和行权安排。

请发行人说明：（3）07年冲回的股权激励费用对业绩的影响，该次股权激励的行权条件和实际完成情况，发行人主要产品商业化进程同预期是否存在严重差异；

、重点回复

（三）07年冲回的股权激励费用对业绩的影响，该次股权激励的行权条件和实际完成情况，发行人主要产品商业化进程同预期是否存在严重差异

、07年冲回的股权激励费用对业绩的影响

07年度，发行人的第一期股票期权激励计划第二次授予期权因未达行权条件而作废，冲回以前年度确认的第二次授予期权费用,.63万元，从而减少07年度管理费用,.63万元，增加07年度净利润及07年末未分配利润,.63万元。

、该次股权激励的行权条件和实际完成情况发行人第一期股票期权激励计划第二次授予期权的行权条件和实际完成情况如下表所示：

四、总结

对于本问题的处理，建议项目组根据《企业会计准则讲解（00）》的要求确定原董秘是否属于“未满足可行权条件”，如是，按照《企业会计准则第8号》的规定，该事项并非“前期差错”的情况，应当在本期冲减相关费用。

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