天健会计师所遭监管谈话审计梦网科技201

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来源：中国经济网

中国经济网北京3月4日讯证监会辽宁监管局网站日前公布了关于对天健会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师赵国梁、陈锡雄采取监管谈话措施的决定[]5号。经查，辽宁证监局发现天健会计师事务所（特殊普通合伙）（简称“天健会计师所”）在梦网云科技股份有限公司（简称“梦网科技”，.SZ）年年报审计项目执业中，实质性及特殊事项审计程序等两方面存在问题。

一、实质性及特殊事项审计程序方面

（一）应收账款实质性审计程序

1.应收账款函证程序方面。审计底稿中存在询证函回函日期晚于报告日的情况，注册会计师未对上述往来款项及销售情况执行替代测试。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第号――函证》第十九条的规定。

2.应收账款减值测试程序方面。审计底稿中未见针对全额计提坏账的书面沟通记录，未见记录口头沟通时间、对象和相关催收资料，也未见注册会计师对上述款项可收回金额的测算。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第号――审计证据》第十一条和第十三条的规定。

（二）其他应收款实质性程序

一是应收股权转让款的询证函回函快递回单未写明寄件人信息，审计底稿中也未见对于回函收寄过程的查询记录；二是应收个人股权转让款的询证函未见发函的单据，且回函日期晚于报告日，审计底稿中未见相关替代测试；三是审计底稿中未见对客户其他应收款的询证函回函，也未执行替代测试。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第号――函证》第十四条和第十九条的规定。

（三）存货实质性程序

注册会计师在对公司全额计提存货跌价准备测算时，审计底稿中未见有关存货评估值或市场价值的相关外部证据，也未见注册会计师就公司提供的相关减值信息对实现审计目的是否足够准确和详细进行评价。

（四）其他权益性工具投资实质性程序

在部分被投资单位年度报表存在连续亏损且未分配利润为负数的情况下，梦网科技仍然采用原始投资成本作为上述权益性投资公允价值的最佳估计。注册会计师未取得上述投资的评估值或市场价值的相关证据，也未就公司提供的相关减值信息对实现审计目的是否足够准确和详细进行评价。

（五）固定资产实质性程序

注册会计师未就公司提供的有关本期减值金额较大部分资产的相关减值信息对实现审计目的是否足够准确和详细进行评价。

（六）持有代售资产实质性程序

公司在签订出售资产意向协议情况下，将拟出售资产计入持有待售资产。注册会计师未对上述持有待售资产确认的依据进行复核。

上述第（三）至（六）项不符合《中国注册会计师审计准则第号――审计证据》第十一条和第十三条的规定。

（七）应付账款实质性程序

审计底稿中存在询证函回函地址与发函地址不一致情形，且未见审计师对上述事项的核查记录。该情形不符合《中国注册会计师审计准则第号――函证》第十四条和第十七条的规定。

（八）营业收入实质性程序

梦网科技向客户提供移动数据服务，在未能取得客户确认的6-11月对账单和客户回函情况下，确认了相关收入。注册会计师实施相关替代测试程序执行不到位，未采取进一步审计程序核实收入确认的准确性。该情形不符合《中国注册会计师审计准则第号――审计证据》第十一条和第十三条的规定。

二、内控报告审计程序方面

（一）销售与收款流程穿行测试程序

审计底稿记录的控制活动中，一是记录的控制活动为：销售订单连续编号；销售合同审批流程为发起人发起后，经部门责任领导、相关职能部门、单位分管领导、财务部、法务，特殊情况下需总裁审批。注册会计师实际取得的资料为销售合同，未见订单连续编号的检查，也未见合同签订审批手续的检查，即得出控制得到执行的审计结论。二是记录的控制活动为：公司授权固定人员以公司名义签订销售合同；签订的销售合同经销售经理审核、如果合同金额达到万金额以上需要经过销售总监审核。注册会计师实际取得的资料为销售合同，未见控制活动中描述的合同审批手续，即得出控制得到执行的审计结论。

（二）采购与付款流程穿行测试程序

审计底稿记录的控制活动中，记录的控制活动为：对于无形资产由政企客户部发文，经市场产品部门审核和分管领导审批，由政企客户部负责人签订合同。注册会计师实际取得证明资料为采购业务合作协议，未见控制活动中描述的审批过程记录，即得出控制得到执行的审计结论。

上述情形不符合《企业内部控制审计指引》第十五条和第十八条的规定。

上述行为不符合《中国注册会计师执业准则》的有关要求，违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条的规定。依据《上市公司信息披露管理办法》第六十五条的规定，辽宁证监局决定对天健会计师所及注册会计师赵国梁、陈锡雄采取监管谈话的监督管理措施，现要求天健会计师所相关负责人、质量控制负责人、赵国梁、陈锡雄于年3月4日15时携带有效的身份证件到辽宁证监局接受监管谈话。

据中国经济网记者查询，天健会计师所前身是浙江会计师事务所，成立于年12月。公司于年12月24日与浙江东方会计师事务所有限公司合并,合并后名称变更为“浙江天健东方会计师事务所有限公司”。年11月21日,合并开元信德会计师事务所,合并后浙江天健东方会计师事务所更名为天健会计师事务所有限公司;年06月28日公司由天健会计师事务所有限公司转制为天健会计师事务所（特殊普通合伙）。

梦网云科技集团股份有限公司目前主营中国企业云通信平台，是云通信服务商，公司成立于年11月19日，注册资本8.12亿元，于年3月28日在深交所挂牌上市，股票代码。

相关规定：

《中国注册会计师审计准则第号――审计证据》第十一条：在设计和实施审计程序时，注册会计师应当考虑用作审计证据的信息的相关性和可靠性。

《中国注册会计师审计准则第号――审计证据》第十三条：在使用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当评价该信息对实现审计目的是否足够可靠，包括根据具体情况在必要时实施下列程序：（一）获取有关信息准确性和完整性的审计证据；（二）评价信息对实现审计目的是否足够准确和详细。

《中国注册会计师审计准则第号――函证》第十四条：注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。

《中国注册会计师审计准则第号――函证》第十七条：积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（一）重大错报风险评估为低水平；（二）涉及大量余额较小的账户；（三）预期不存在大量的错误；（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

《企业内部控制审计指引》第十五条：注册会计师应当根据与内部控制相关的风险，确定拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，获取充分、适当的证据。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据应越多。

《企业内部控制审计指引》第十八条：注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况（即控制偏差），应当确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。

《上市公司信息披露管理办法》第五十二条：为信息披露义务人履行信息披露义务出具专项文件的保荐人、证券服务机构，应当勤勉尽责、诚实守信，按照依法制定的业务规则、行业执业规范和道德准则发表专业意见，保证所出具文件的真实性、准确性和完整性。

《上市公司信息披露管理办法》第五十三条：注册会计师应当秉承风险导向审计理念，严格执行注册会计师执业准则及相关规定，完善鉴证程序，科学选用鉴证方法和技术，充分了解被鉴证单位及其环境，审慎