究竟什么是合同履约成本我国泰斗级会计专家

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企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，属于其他企业会计准则（例如，《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第4号——固定资产》以及《企业会计准则第6号——无形资产》等）规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。

（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。

与合同直接相关的成本包括：

（1）直接人工

例如，支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等。

（2）直接材料

例如，为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等。

（）制造费用或类似费用

例如，组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等。

（4）明确由客户承担的成本

（5）仅因该合同而发生的其他成本

例如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等。

（二）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。

（三）该成本预期能够收回。

发生时计入当期损益的支出

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）

这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。

（）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出

即该支出与企业过去的履约活动相关。

（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

智董公司与贵琛公司签订合同，为贵琛公司信息中心提供管理服务，合同期限为8年。在向贵琛公司提供服务之前，智董公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。智董公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与贵琛公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给贵琛公司，但是，将用于向贵琛公司提供服务。智董公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之外，智董公司专门指派两名员工，负责向贵琛公司提供服务。

智董公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照固定资产和无形资产准则进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他企业会计准则的规范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了智董公司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果智董公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则智董公司应当将这些成本确认为一项资产。

智董公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向贵琛公司提供服务有关，但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。

智董公司经营一家宾馆，该宾馆是智董公司的自有资产。智董公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与宾馆经营相关的固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具等）、无形资产摊销（如宾馆土地使用权等）费用等，应如何对这些折旧、摊销进行会计处理。

智董公司经营一家宾馆，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于宾馆物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于智董公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足收入会计准则第二十六条规定的资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。

此外，这些宾馆物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折旧等费用或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等科目。

新收入会计科目和会计分录：合同履约成本

（1）核算内容

本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入会计准则应当确认为一项资产的成本。

企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。

（2）明细核算

本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。

（）主要账务处理

企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

（4）期末余额

本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。

新收入会计科目和会计分录：合同履约成本减值准备

（1）核算内容

本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。

（2）明细核算

本科目可按合同进行明细核算。

（）主要账务处理

与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，作相反的会计分录。

（4）期末余额

本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。

收入的列报：合同履约成本和合同取得成本

1.合同履约成本

根据本准则规定确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中计入“存货”项目；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中计入“其他非流动资产”项目。

2.合同取得成本

根据本准则规定确认为资产的合同取得成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中计入“其他流动资产”项目；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中计入“其他非流动资产”项目。

上市公司将其生产的机器设备类产品，先销售给上市公司控股的租赁公司，再由租赁公司以融资租赁的方式租赁给终端客户。上市公司将产品销售给租赁公司，在满足收入确认条件时确认销售收入。租赁公司在将设备租赁给终端客户后，按照租赁准则确认融资租赁收益。期末，由于不存在内部销售形成的资产库存，公司未对已对外出租设备相关内部销售形成的收入进行抵销，在上市公司的合并报表层面，最终反映的收入包括机器设备的产品销售收入以及租赁公司分期实现的利息收入。

请问：公司在合并报表中的列报是否恰当？

根据《企业会计准则第号——合并财务报表》年修订中关于合并视角的观点：“母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，”也就是说，站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。该例在企业集团的角度是生产商作为出租人的融资租赁，因而在合并财务报表中应该体现对外出售商品的收入以及分期收款产生的融资收益。

综上所述，按照整个企业集团视为一个会计主体及新租赁准则对生产商或经销商作为出租人的融资租赁会计处理，在合并报表中反映为销售商品、融资收益两项损益是合理的。

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