会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理

期末（在资产负债表日），企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

（一）货币性项目

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。

对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

注：

汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。

对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

国内智董公司的记账本位币为人民币。2×14年12月4日，向国外贵琛公司出口商品一批，货款共计美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。假定2×14年12月1日的即期汇率为1美元=7.9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），则：对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用2×14年12月1日的即期汇率1美元=7.9元人民币折算为记账本位币元人民币（′7.9），与其交易日折算为记账本位币的金额元人民币的差额为元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。

相应的会计分录为：

借：应收账款

贷：财务费用——汇兑差额

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