真的了解财务报表吗下

三、投资活动现金流

企业投资活动分为两大类，对内投资、对外投资。

对内投资主要是指购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

对外投资主要是指对外股权或债券投资。

投资活动现金流主要包含9项内容，其中现金流入5项，现金支出4项。

投资活动现金流按照流入、流出顺序列示，其实先流出、后流入更符合经济活动的规律，更容易理解些，因此我们先讲流出、后讲流入。

（一）投资活动现金流出

1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，也包含购建过程中的增值税进项税额，固定资产建设过程中（在建工程）以现金支付的职工薪酬；但是购建固定资产过程中发生的资本化利息、融资租入固定资产发生的租赁费在筹资活动现金流中反映。

2、投资支付的现金

本项目包括股票投资、债券投资、长期股权投资等映金融工具投资所支付的现金，包括相关佣金、手续费等附加费用。

但是购买股票和债券时已经宣告但尚未发放的现金股利、利息，由于在其他应收款（应收股利、应收利息）中已经反映，因此作为金融资产的减项，从购买总额中减去。

3、取得子公司及其他营业单位收到的现金净额

主要反映购买子公司和其他营业单位支付的现金，被收购方持有的现金及现金等价物应该在本项目中予以冲减。

4、支付其他与投资活动有关的现金

主要反映除前3项投资活动现金流出外的，其他与投资活动有关的现金流出。

（二）投资活动现金流入

1、收回投资收到的现金

收回（对外）投资收到的现金：反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的投资而收到的现金，包括出售交易性金融资产、衍生金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、长期股权投资、投资性房地产等，收到的现金，不包括利息及非现金资产。

2、取得投资收益收到的现金

主要依据投资收益项目中实际收到的现金额填列，反映企业除现金等价物以外的权益工具、债务工具投资收到的现金股利和利息等。利润表中的投资收益依据权责发生制原则确认的投资收益，一定要注意区分。

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产取得的现金，企业拆迁补偿款，因自然灾害造成固定资产等长期资产毁坏而收到的保险赔偿收入也计入该项目。需注意处置上述资产支付的费用，需要冲减本项目现金。

4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

主要反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金净额，处置费用及子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物应该在本项目中予以冲减。

5、收到其他与投资活动有关的现金

该项目主要包含企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息，当实际收到时在此项目中反映。

前面说过，带有“其他”二字的报表项目大多五花八门，报表附注中往往会披露明细数据，可以通过明细数据了解具体内容。

四、筹资活动现金流

筹资活动现金流，反映企业的“输血”能力，与资产负债表的负债、所有者权益项目息息相关，共包含6项内容，其中3项流入，3项流出。

（一）筹资活动现金流入

1、吸收投资收到的现金

反映企业收到投资人投入的现金，包括发行股票、债券等金融工具收到的现金净额（收到的现金减去相关佣金、手续费、宣传费、印刷费等费用后的净额填列）。一般根据股本、资本公积、应付债券等报表项目的明细数据，分析填列。

2、取得借款收到的现金

反映企业取得短期借款、长期借款收到的现金。

3、收到其他与筹资活动有关的现金

比较常见的有接受现金捐赠，可以根据报表附注信息查看明细。

（二）筹资活动现金流出

1、偿还债务支付的现金

反映报告期内偿还借款和到期债权本金所支付的现金

2、分配股利、利润或偿付利息支付的现金

反映报告期内实际支付的现金股利、分配利润及支付债券债券利息、借款利息所发生的现金流出

3、支付其他与筹资活动有关的现金

常见的有捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等，具体内容可查看报表附注信息。

五、汇率变动对现金及现金等价物的影响

《企业会计准则第31号——现金流量表》第七条规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。

企业持有的外币资产，在报告期末按照即期汇率调整为记账本位币，折算后的人民币金额会因为折算引起增减变化，这种变化不属于经营、投资、筹资活动中的任何一种，所以汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算，发生日与资产负债表日即期汇率的差异，在此项目中反映。一般根据“财务费用——汇兑损益”项目分析填列。

至此，通过经营、投资、筹资三项经济活动现金流量净额之和及汇率变动对现金及现金等价物的影响就得出本期现金及现金等价物净增加额，加上期初现金及现金等价物余额，得出期末现金及现金等价物余额。这部分金额基本等于货币资金减去受限资金的金额。

用公式表示为：

现金流量表（直接法）现金及现金等价物净增加额=经营活动现金流净额+投资活动现金流净额+筹资活动现金流净额+汇率变动对现金及现金等价物的影响

六、间接法现金流量表

利润表是以权责发生制为基础进行确认计量，净利润中包含应收应付、折旧、摊销、递延等大量需要主观判断的因素，净利润具有较大的调节空间。

仅通过净利润作为衡量企业经营结果的指标，显然有失公允，企业经营活动现金流量更能反映企业经营活动的获利能力。

现金流量表补充资料中，将净利润调节为经营活动现金流量的过程，可以非常直观的看出两者之间的差异。

（一）将净利润调节为经营活动现金流量

《企业会计准则第31号——现金流量表》第十六条规定，将净利润调节为经营活动现金流量，应该包含15项调节项目。

上市公司披露的一般格式如下：

1、资产减值准备：

资产减值准备，主要是由于资产账面价值与可回收金额之间形成差额。包括存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、商誉减值准备等。资产减值准备在利润表中属于减除项，由于没有现金流入流出，在调节过程中予以加回。

2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

属于没有现金流出的费用，在利润表中属于减除项，由于没有实际现金流出，在调节过程中予以加回。

3、无形资产及长期待摊费用摊销

同样属于没有现金流出的费用，在计算净利润是扣除了，由于没有产生实际现金流出，在调节过程中予以加回。

4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益

该损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活动，但影响了净利润，损失需要加回，收益需要减除。

5、固定资产报废损失

该损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活动，但影响了净利润，损失需要加回，收益需要减除。

6、公允价值变动损失

通常与投资活动有关，亦没有产生实际现金流，但影响了净利润，损失需要加回，收益需要减除。

7、财务费用

理论上，财务费用不属于经营活动部分的支出，应该加回。属于经营活动的部分，且实际支出了，不需要调整。但是很难区分哪些属于经济活动产生的，哪些又不属于经营活动产生的，因此财务费用一般等于主表中汇率变动对现金及现金等价物的影响+偿付利息支付的现金。

8、投资损益

企业发生的投资损益与投资活动有关，与经营活动无关，但影响了净利润，损失需要加回，收益需要减除。

9、递延所得税资产

递延所得税资产变动没有发生现金流动，当递延所得税资产减少时，应当予以加回；当递延所得税资产增加时，应当予以扣除。

10、递延所得税负债

递延所得税负债变动也没有发生现金流动，当递延所得税负债增加时，应当加回。减少时应当扣除。

11、存货

期末存货比期初存货少，说明本期耗用的存货有一部分是期初的存货，这部分存货并没有发生现金流出，但计算净利润时已经扣除，因此调节时，应当加回。反之亦然。

12、经营性应收项目

经营性应收项目包括，应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款中与经营有关的部分，营收的增值税销项税额等。

经营性应收项目期末余额小于期初余额时，说明本期收回的现金大于当期确认的营业收入，所以在调节时应当加回。反之亦然。

13、经营性应付项目

经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分、应付增值税进项税额等。

经营性应付项目期末余额大于期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是在计算净利润时通过营业成本中予以减除了，所以在调节时需要加回。反之亦然。

间接法现金流量表，将净利润调节为经营活动现金流净额的过程，非常清晰的帮我们列示产生差异的原因。

表格看起来很复杂，一般将调整的因素分为两大类：

影响了净利润但没有影响经营活动现金流量的项目，如资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用等。

影响了经营活动现金流但没有影响净利润的项目，如经营性应收应付项目的变动。

小结：

详细梳理完现金流量表直接法和间接法的编制原理和内容后，你会发现现金流量表之间以及与资产负债表和利润表之间有着千丝万缕的联系（勾稽关系）

用公式可以简单表示为：

（直接法）现金及现金等价物净增加额=经营活动现金流净额+投资活动现金流净额+筹资活动现金流净额+汇率变动对现金及现金等价物的影响=（间接法）现金及现金等价物增加额=现金（期末-期初）余额+现金等价物（期末-期初）=资产负债表中现金及现金等价物的变动额{主要为（货币资金-受限资金）的变动额}≈（货币资金-受限资金）期末-期初

虽然现金流量表是以利润表和资产负债表的明细分录为基础调整而来，但是由于他们之间复杂的勾稽关系，现金流量表是验证资产质量和利润含金量非常重要的工具，限于篇幅，具体分析方法，下篇文章再做阐述！

这只是财务报表的现金流量表

财务报表还包括利润表和资产负债表喔