专门借款利息资本化在有非正常停工等情况下

专门借款利息符合资本化条件后，所有的专门借款利息都要资本化，而不论专门借款支付了多少，也就是在其利息开始资本化的当日，无论使用专门借款支付工程费用1元，还是万元，都是以全部的的专门借款计算资本化的利息资本化金额，但是在可以利用专门借款未支出的部分（闲置资金）获得收益的情况下，计量利息资本化金额时需要把这些收益减掉，因此，专门借款的利息费用资本化金额计算的主要思想就是减，在符合利息资本化的期间，先计算全部专门借款产生的利息，然后减去专门借款闲置资金所产生的收益，就得到了利息资本化的金额。所以可以说，专门借款利息资本化的金额是减出来的。下面以具体的例题解读来体会这种思想。

例题1：甲第1年初有一专门借款0万元用于工程建设，年利率12%，当年5月1日工程开工建设，并在当日支付工程款万元，8月1日支付工程款万元，至年末工程仍在建设中。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25％。求当年相关账务处理。

（1）首先计算专门借款利息资本化金额

由于5月1日符合利息资本化条件，所以专门借款利息资本化期间为5月1日至年末，共8个月，在这8个月期间：

①专门借款产生的总利息费用=0×12%×8/12=80万元

专门借款未支出的部分（闲置资金）产生的利息收益分两个阶段结算，首先是5月1日到8月1日这3个月，闲置资金为0-=万元，从8月1日到12月31日共5个月，闲置资金=－=万元，所以：

②专门借款闲置资金产生的总收益=×0.25％×3+×0.25％×5=11万元

③专门借款的资本化金额=利息资本化期间的总利息80-总收益11=69万元

（2）计算专门借款利息费用化金额

由于专门借款全年的利息总额=0×12%=万元

所以应计入当期损益的专门借款利息金额（不考虑存款利息收益）＝全年实际利息费用－资本化利息金额69＝51（万元）；

由于在1月1日至5月1日这4个月专门借款闲置资金产生的收益=0×0.25％×4=10万元。全年的闲置资金总收益=10（利息费用化期间产生的）+11（利息资本化期间产生的）=21万元，闲置收益记入当期损益。具体账务处理如下：

①借：在建工程69

财务费用51

贷：应付利息

②借：应收利息21

贷：财务费用21

解读：第①笔会计分录，由于专门借款1年的利息是万元，其中69万元需要资本化，那么剩余的-69=51万元就记入当期损益（财务费用）。第②笔会计分录，由于闲置资金产生了收益，收益也需要记入当期损益（财务费用），借记应收利息（如果利息收到，则借记银行存款），贷记财务费用，相当于冲减财务费用。两笔会计分录也可以合并在一起，合并后的会计分录为：

借：在建工程69

财务费用30

应收利息21

贷：应付利息

例题2：甲第1年初有一专门借款0万元用于工程建设，年利率12%，当年3月1日工程开工建设，并在当日支付工程款万元，6月1日发生劳动纠纷，工程停工，10月1日工程复工，并在当日支付工程款万元，至年末工程仍在建设中。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25％。求当年相关账务处理。

（1）首先计算专门借款利息资本化金额

本题和上一题比较类似，都是专门借款利息资本化问题，但本题增加了停工的影响，所以题目会稍微复杂一些。

由于3月1日符合利息资本化条件，所以此时利息可以资本化，但由于6月1日到10月1日连续4个月停工，并且是由于劳动纠纷引起的非正常中断，所以这4个月停止利息资本化，那么专门借款当年的利息可以资本化的期间就是两段时期，第一段时期是3月1日至6月1日共3个月，第二段时期是10月1日至12月31日共3个月，因此专门借款利息资本化期间在这两个时段共6个月的利息资本化金额计算如下：

①两个可以利息资本化时段专门借款产生的总利息费用=0×12%×6/12=60万元

专门借款未支出的部分（闲置资金）产生的利息收益分两个阶段结算，首先是3月1日到6月1日这3个月，闲置资金为0-=万元，从10月1日到12月31日共3个月，闲置资金=－=万元，所以：

②专门借款闲置资金产生的总收益=×0.25％×3+×0.25％×3=9万元

③专门借款的资本化金额=60-9=51万元

（2）计算专门借款利息费用化金额

由于专门借款全年的利息总额=0×12%=万元

所以应计入当期损益的专门借款利息金额（不考虑存款利息收益）＝全年实际利息费用－资本化利息金额51＝69（万元）；

由于在1月1日至3月1日这2个月属于利息费用化期间，专门借款闲置资金产生的收益=0×0.25％×2=5万元；6月1日至10月1日这4个月停工（也属于利息费用化期间），专门借款闲置资金产生的收益=×0.25％×4=8万元。因此，专门借款利息费用化期间闲置资金所产生的收益=5+8=13万元

全年的闲置资金总收益=13（利息费用化期间产生的）+9（利息资本化期间产生的）=22万元，闲置收益也记入当期损益。具体账务处理如下：

①借：在建工程51

财务费用69

贷：应付利息

②借：应收利息22

贷：财务费用22

解读：第①笔会计分录，由于专门借款1年的利息是万元，其中51万元需要资本化，那么剩余的-51=69万元就记入当期损益（财务费用）。第②笔会计分录的原理同例题1。两笔会计分录也可以合并在一起，合并后的会计分录为：

借：在建工程51

财务费用47

应收利息22

贷：应付利息

总结：计算专门借款利息资本化时，需要找到专门借款利息可以资本化的期间，在这个期间里，①首先计算专门借款的总利息金额，②在计算在这个期间里产生的收益金额，③这个期间的总利息金额减去总收益金额则为专门借款的利息资本化金额。

补充：在例题2中，如果我们把专门借款利息按照费用化和资本化划分不同期间分开做会计分录，然后合并，这种方法也能得到最终的正确会计分录：

（1）专门借款利息资本化期间（3月1日至6月1日，10月1日至12月31日，共6个月），利息总费用60万元，收益9万元，得出利息资本化金额51万元，会计分录如下：

借：在建工程51

应收利息9

贷：应付利息60

（2）专门借款利息费用化期间（1月1日至3月1日，6月1日至10月1日，共6个月），利息总费用60万元，收益13万元，得出财务费用47万元，会计分录如下：

借：财务费用47

应收利息13

贷：应付利息60

把这两个时间段的会计分录合并，就是一整年的会计分录如下：

借：在建工程51

财务费用47

应收利息22

贷：应付利息

这与用第一种方法做出来的会计分录是一样。在考试中，我们直接写合并的会计分录就可以了。