安永企业会计准则下新冠肺炎疫情相关租金减

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财政部于年6月24日发布了企业会计准则下《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（以下简称“会计处理规定”）。此前，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报准则第16号（IFRS16）的修订——与新冠肺炎疫情（COVID-19）相关的租金减让》（以下简称“IFRS16修订”）的规定，参见我们上月发布的「IFRS前沿」IASB正式发布新冠疫情下租金减让的简化处理。

相比IASB发布的IFRS16修订，我国的会计处理规定在持续趋同原则下，充分考虑了目前国内版和版租赁准则并行的情况，考虑了实务界对于IFRS16修订中未涵盖或未明确的一些事项的处理规范存在切实需求，因此覆盖面更广、内容更详细，包括了：

适用版租赁准则的承租人、出租人的简化处理；适用版租赁准则的承租人（包含作为“短期租赁”和“低价值资产租赁”的情形）、出租人的简化处理。为避免准则差异，发文通知强调“对于境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业作为出租人不适用本规定”。即上述企业作为出租人给予的#租金减让#，不能采用简化处理，仍需根据租赁准则的相关规定进行核算。

01适用范围

仅适用于由新冠肺炎疫情直接引发的，针对年6月30日前的应付租赁付款额给予的减让。

租金减让包括：

租金减免；延期支付，例如：直接递延支付时间、前期减免租金后期等量增加租金，或减免一定期间的租金的同时延长不超过减免期间的租赁期并收取等量租金；租金减免和延期支付二者的组合，例如：前期减免租金后期调增部分租金（增加少于减免），或减免一定期间的租金的同时延长不超过减免期间的租赁期并收取减量租金。对于境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，出租人的简化处理不适用。

简化处理的选择需满足一致性的原则，即类似租赁合同应采用一致的处理方式，不得随意变更。

02简化处理的主要内容

在简化处理规定下，总体原则是豁免评估租金减让是否属于租赁变更，对于租金减免，比照或有租金或可变租赁付款额处理。

1）执行版租赁准则的企业

对于租金减免和延期支付的处理如下：

2）执行版租赁准则的企业

对租金减免和延期支付的处理如下：

提示

1.与IASB发布的IFRS16修订相比，该会计处理规定在如下方面做出了补充

a)补充了适用版租赁准则的情况下的承租人和出租人的简化处理

b)补充了适用版租赁准则的情况下，出租人的简化处理

c)补充了适用版租赁准则下，作为承租人，采用短期租赁或低价值资产租赁豁免时的简化处理

如上文所述，出租人的简化处理的适用范围已做出特别限制，以避免产生准则差异。

2.与IASB发布的IFRS16修订中对于承租人的简化处理相比，企业会计准则下的简化处理规定在如下方面进行了更详细的规范

关于租金减免的确认时点，IASB在发布的修订中并未明确。国际上目前可能接受的观点有“达成租金减免时一次性确认”和“在相关租金减免的期间确认”。企业会计准则下的的简化处理规定明确，对于执行版租赁准则一般处理原则的租赁业务，在达成减让协议等解除原租金支付义务时点确认租金减免产生的损益。IASB发布的修订并未明确如何对减免租金的时间价值差异进行处理，而企业会计准则下的简化处理规定明确可以选择折现，调整未确认融资费用或租赁负债。企业会计准则下的简化处理规定明确了应调整的具体会计科目。IFRS16修订中并没有对简化处理的具体操作进行详细说明，企业会计准则下的简化处理规定做出的上述明确规范在大原则上与IFRS16修订是一致的，预期不会产生重大的准则差异。

03衔接规定及披露要求

该项会计处理规定自发布之日起施行，可以对年1月1日至施行日之间发生的相关租金减让根据本会计处理规定进行调整披露是否全部采用简化方法；如未全部采用，披露采用简化方法处理的租赁合同的性质披露租金减让对当期损益的影响金额无需按照会计政策变更准则披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

04预期影响

简化处理可以在很大程度上减轻租赁双方对于新冠肺炎疫情期间租金减让的会计处理负担，承租人和出租人可基于自身的业务状况和实际需求，做出是否采用简化处理的选择。企业需