会计第二章存货

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第一节存货的确认和初始计量

1.存货的性质与确认条件

定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

1.持有存货的最终目的是出售，但周转材料（包装物和低值易耗品）除外；

2.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，属于工程物资，不属于存货；

3.代制品或代修品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算；

4.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；

5.已经发货但存货的控制权并未转移给购买方的发出商品；

6.委托加工的物资；

7.以支付手续费方式委托代销的商品；

8.房地产开发企业建造用于对外出租的商品房属于投资性房地产；用于对外出售的商品房属于存货；

存货的确认条件：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量；

2.存货的初始计量

采购成本：购买的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用；

加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；

其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出；如特殊设计费用；

（一）外购的存货

购买价款+相关税费+其他可归属于存货采购成本的费用

1.运输途中合理损耗应计入存货成本，非合理损耗要从总成本扣除；

2.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）；

（二）加工取得的成本

产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等

1.可直接认定的产品设计费；

（三）其他方式取得存货的成本

方式：接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、存货盘盈等

投资者投入存货的成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的，按公允价值作为入账价值；

借：库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：实收资本/股本

资本公积-资本溢价（差额）

（四）通过提供劳务取得的存货

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

2.存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用、应计入当期损益（管理费用）；

3.不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出；

4.企业采购用于广告营销活动的特定商品，取得商品时计入当期损益（销售费用）；

5.饮料企业免费配备的冰箱，所有权归企业，预计使用寿命内免费提供代理商使用，不能为企业带来未来经济利益流入，在发生当期计入销售费用；

第二节发出存货的计量

1.发出存货成本的计量方法

（一）先进先出法：先购入的存货先发出；

（二）移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以存货剩余总数量，计算加权平均单位成本；

（三）月末一次加权平均法

（四）个别计价法：实物流转与成本流转相一致；

2.存货成本的结转

（一）对外销售商品结转成本的会计处理

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

（二）对外销售材料结转成本的会计处理

借：其他业务成本

存货跌价准备

贷：材料

（三）包装物的会计处理

a.生产领用的包装物

借：制造费用

贷：周转物料-包装物

b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转物料-包装物

c.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转物料-包装物

第三节期末存货的计量

1.存货期末计量及存货跌价准备计提原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

2.存货的可变净值

定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

确定可变现净值应考虑的因素：确凿证据、持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响；

3.存货期末计量和存货跌价准备的计提

（一）存货估计售价的确定：合同价/一般市场价

（二）材料存货的期末计量（材料期末账面价值的确定）

若材料直接出售：材料按成本与可变现将会孰低计提，材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费

若材料用于生产产品：1.产品没有发生减值：材料按成本计量；2.产品发生减值：材料按可变现净值计量；

（三）计提存货跌价准备的方法

通常应当按单个存货项目计提；对于数量繁多、单价较低的存货，可按类别计提；在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

（四）存货跌价准备转回的处理

（五）存货跌价准备的结转

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（或其他业务成本）

1.生产产品用材料的跌价准备以该材料的可变现净值低于成本的金额计量。

2.已计提存货跌价准备的存货在对外销售时，应当将原计提的存货跌价准备结转，冲减营业成本。

第四节存货的清查盘点

1.存货盘盈的处理

按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

2.存货盘亏或毁损的处理

情形

批准前

批准后

自然灾害等非常原因

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

借：银行存款（残料变现）

原材料（残料入库）

其他应收款（应收的赔款）

营业外支出（差额）

贷：待处理财产损溢

计量收发差错原因

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

借：银行存款（残料变现）

原材料（残料入库）

其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）

贷：待处理财产损溢

管理不善等原因

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

第五节其他

存货跌价准备的转回：期末结存的存货因导致其前期计提减值因素消失，存货价值回升，转回以前多计提的存货跌价准备，冲减资产减值损失；

存货跌价准备的结转：存货销售后，其实物已不存在，转销对外销售部分存货对应的原计提的存货跌价准备，冲减主营业务成本（或其他业务成本）。