固定资产会计与税务处理的部分差异分析

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企业在年1月1日至年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。解析：在日常会计账务处理中，企业购入上述固定资产，仍然在账务系统中增加固定资产项目，确定折旧年限与预计净残值，按月正常计提折旧。但是在年度企业所得税汇算清缴时，可以按照上述税法规定，在调整表中，冲减本年计提的折旧，然后一次性扣除固定资产原值。以后年度，每年冲减当年计提的折旧即可。

关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理。

解析：对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。如试运行销售属于企业日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示，属于企业非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。此项规定为年财政部会计司重新进行的会计准则修订内容，与以往规定有所不同。新修订后与税法处理原则保持了一致。

固定资产折旧

会计上：固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

税法上：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧。

固定资产更新改造

会计上：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

不符合固定资产后续支出资本化条件的固定资产日常修理费用（1）根据受益对象计入相关资产成本，与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出按照存货成本确定原则进行处理。例如，企业生产设备维修费计入制造费用等（2）根据受益对象计入当期损益。例如，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用计入管理费用或销售费用

税法上：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

固定资产处置

企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关内容进行会计处理；未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益。

（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。

固定资产清查

1.固定资产盘盈的会计处理盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

2.固定资产盘亏的会计处理按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。