收到增值税留抵退税款,会计分录怎么做

今天，上市公司河南恒星科技股份有限公司发布公告，称其控股子公司内蒙古恒星化学有限公司依据财政部、税务总局《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财税[]14号）的相关要求，经向主管税务机关申请，于年4月8日收到退还增值税期末留抵税额,,.60元。根据企业会计准则相关规定，该增值税期末留抵税额的退还将对公司现金流产生积极影响。

那么这笔账怎么做呢？

首先得了解一下什么是期末留抵税额？

增值税纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣的进项税额就是增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额退税指的是退还增值税期末留抵税额。这次留抵退税的政策，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税留抵税额。但收到留抵税款后，会计分录怎么做？有观点认为，纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。具体分录如下：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

但是，山人认为，上述分录存在一定问题。《增值税会计处理规定》（财会[]22号）中对“进项税额转出”明确的是，“进项税额转出”是记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。而增值税增量留抵退税是从当期期末留抵税额中退还出来，是对当期未抵扣进项税额部分的退付，并不是实际意义上已抵扣过的进项税额。如果只是简单的转出，那么则混淆了“进项税额转出”专栏的核实对象。但《增值税会计处理规定》中并无无留抵税额退税的会计处理，财政部目前尚未明确，也未以问答的形式明确。

因此，有观点认为可以另外增设“应收留抵税额退税款”科目，记录一般纳税人按规定应收的留抵税额退税款，同时在“应交增值税”明细账内增设“留抵税额退税”专栏。分录则如下：

1.计算应收留抵退税额：

借：应收留抵税额退税款

贷:应交税费——应交增值税（留抵税额退税）

2.收到留抵税额退税:

借:银行存款

贷:应收留抵税额退税款

但山人认为如果另外增设应收留抵税额退税款”科目和“留抵税额退税”专栏固然很好，确实能够全面反映留抵税额退税从计算申报退税到实际退到税款的整个过程。但这需要修改《增值税会计处理规定》，同时增值税税纳税申报表有关栏目内容也需要做相应的调整。山人认为，既然现行的《增值税会计处理规定》“应交税费”科目下设置了“增值税留抵税额”，不如直接在收到退税款时，分录如下：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（留抵退税）