会计小白到精通系列之固定资产的后续计量和

会计作为记录企业经济行为的语言，因其专业性经常让门外汉们束手无措。随着科技的进步和生活节奏的加快，大家都喜欢使用时间碎片进行学习。这种学习方式使得大家难以形成较为系统的知识体系，但是教材太难啃啦！想到这里呢，小编就开始编写本系列，目标是使得有需求的各种职业从业者如销售、采购、研发、管理人员等能够简单明了地理解会计知识。那么，今天我们就一起来学习固定资产的后续计量和处置！

一、固定资产的后续计量

(一)固定资产折旧范围

(1)除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；

③重新改造期间的固定资产；

④已划分为持有待售的固定资产。

(2)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起

计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

(3)因进行大修理而停用的固定资产，正常计提折旧，计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。

（二）固定资产拆旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可以选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投人、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

各折旧方法计算公式如下：

（1）年限平均法（又称直线法）

年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×%

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用寿命（年)

=固定资产原值×（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）

月折旧额=年折旧额12

（2）工作量法

单位工作量折旧领=固定资产原值x（1-预计净残值率）预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

（3）双倍余额递减法

年折旧率=2预计使用寿命（年）x%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的

余额平均摊销。

（4）年数总和法

年折旧额=尚可使用年限预计使用年限的年数总和%

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率

需要说明的是，双倍余额递减法和年数总和法每个折旧年度的折旧金额不同，计算月折旧额时需要用年折旧额除以12进行计算。同时，双倍余额递减法各年折日率（最后两年除外）相同，而年数总和法各年折旧率不同。

(三）固定资产折旧的会计处理

固定资产折旧应根据受益对象进行分配，分别计入相关资产成本或当期损益，会计分

录为：

借：制造贵用（生产用固定资产折日费）

管理费用（行政用固定资产折旧费）

销售费用（销售部门用固定资产折日费）

在建工程（用于工程的固定资产折旧费）

研发支出（用于研发的固定资产折旧费）

其他业务成本（经营租出的固定资产折日费）

贷：累计折旧

(四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

(1）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法

进行复核。

(2）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除非有确凿证据表明经济利益的预期消耗方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果外，否则不得随意变更。

(3）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

二、固定资产的后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计人相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除：不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出

固定资产发生可资本化后续支出时，应将相关固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，存在被替换资产的，需要将替换资产的账面价值从在建工程中扣除。

会计处理如下

（1）将固定资自账面价值转入在建工程时

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生相关工程支出时

借：在建工程

贷：银行存款等

（3）有替换资产时

借：银行存款等（残料价值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

（4）达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

需要说明的是，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提。

（二）费用化的后续支出

(1）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益或相关资产成本。

(2）与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理；行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用计人入销售费用。

三、固定资产的处置

（一）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当子以终止确认：

(1）该固定资产处于处置状态，固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等

(2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（二）固定资产处置的账务处理

企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关规定进行会计处理；末划归为持有待售类别而出售、转让的固定资产处置的会计处理如下：

（1）将固定资产的账面价值转入固定资产清理时

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生清理费用等支出时

借：固定资产清理

贷：银行存款等

（3）残料变价（入库）以及应收保险公司或责任人赔偿时

借：银行存款（残料变价）

原材料（残料入库）

其他应收款（保险公司或责任人赔偿款）

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

（4）将固定资产出售时

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

（5）处置结束时结转固定资产清因出售、转让等原因产生固定资产处置利得或损失

理时

因出售、转让等原因产生固定资产处置利得或损失：

借或贷：固定资产清理

贷或借：资产处置损益

因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失：

借：固定资产清理

贷：营业外收入（利得）

借：营业外支出（损失）

贷：固定资产清理

四、固定资产清查

（一）固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈固定资产，应作为前期会计差错处理。

会计分录为：

借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

（二）固定资产盘亏

固定资产盘亏应及时查明原因，并且在期末结账前需要处理完毕，会计分录为：

（1）发生时：

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）批准处理后：

借：其他应收款（责任人或保险公司赔款）

营业外支出

货：待处理财产损溢