第四节会计科目和借贷记账法

会计科目

1、定义

收会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。

2、分类

a.按反映的经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。

b.按提供信息的详细程度及统驭关系分类：总分类科目、明细分类科目。

区别：总分类科目提供总括性指标，明细分类科目提供详细具体指标。

账户

1、定义

是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结构的载体。

2、分类

a.根据核算的经济内容，分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户。

b.按提供信息的详细程度及统驭关系分为：总分类账户、明细分类账户。

账户

3、账户的四个金额要素

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少额

4、结构

是指账户的组成部分及其相互关系。会计实务中使用的账户，无论账页格式如何，通常由以下内容组成：

a.账户名称，即会计科目；

b.日期，即所依据记账凭证中注明的日期；

c.凭证字号，即所依据记账凭证的编号；

d.摘要，即经济业务的简要说明；

e.金额，即增加额、减少额和余额。

[例题.单选题]会计科目与账户的本质区别在于（）。

A.反映的经济内容不同

B.记录资产和权益的内容不同

C.记录资产和权益的方法不同

D.会计账户有结构，而会计科目无结构

[答案]D

[解析]会计科目和账户口径一致、内容相同，所不同之处在于账户有结构和格式，而会计科目没有。

借贷记账法下各类会计账户的基本结构

借贷记账法下，运用记账规则时应注意的要点：

a.明确经济业务涉及哪些账户；

b.确定这些账户的金额及其是增加还是减少；

c.根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向。

[例题.单选题]下列选项中，在借贷记账法下关于成本类账户结构描述不正确的是（）。

A.借方登记增加

B.贷方登记增加

C.期末余额一般在借方

D.有些账户可能无余额

[答案]B

[解析]成本类账户增加登记在借方。

会计分录

会计分录：简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

会计记账方法

a.单式记账法：简单记账法。

b.复式记账法：借贷记账法(通用)、增减记账法、收付记账法。

注：年7月1日，所有企业统一采用借贷记账法。试算平衡

通过对所有账户的发生额、余额的汇总计算、比较，来检查记录是否正确的一种方法。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

试算平衡的分类

a.发生额试算平衡

口诀：有借必有贷，借贷必相等

b.余额试算平衡

口诀：资产=负债+所有者权益

[例题.单选题]假设以下A-E为全部账户，计算B账户的余额（）。

A.借方余额

B.借方余额

C.贷方余额

D.贷方余额

[答案]A

[解析]根据“全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计”，B账户余额=+--=.

试算平衡表的编制

1、试算平衡是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，

a.一般而言，如果所有有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；

b.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确(但不能就此断定记账肯定没有错误)。

2、局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。

不影响借贷平衡关系的错误有：

1、漏记某项经济业务；

2、重记某项经济业务；

3、某项经济业务记录应借应贷科目正确，但是借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致；

4、某项经济业务记错有关账号；

5、经济业务的借贷方向颠倒；

6、借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。

[提示]由于账户记录可能存在试算平衡发现不了的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证记录的正确性。