改了新会计准则下财务报告涉及的资产会计

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财务报告要素，也称会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定财务报告结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。财务报告要素主要解决会计向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题。只有对财务报告要素做出科学严格的定义，才能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。

具体来说，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定财务报告要素。

财务报告要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必要的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等。这些货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，称为资产，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除上述货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等外，资产还包括不具有物质形态但有助于生产经营活动进行的专利权、商标权等无形资产，此外，还包括对其他单位的投资。

资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。我们打开中联重科股份有限公司年年度报告，可以看到该公司年12月1日资产总计.14元。

1.资产具有这个特征（1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益

资产定义中所指的“预期会给企业带来经济利益”，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

其中，经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。

资产导致经济利益流入企业的方式多种多样，比如，单独或与其他资产组合为企业带来经济利益；以资产交换其他资产；以资产偿还债务等。

资产之所以成为资产，就在于其能够为企业带来经济利益。如果某项目不能给企业带来经济利益，那么就不能确认为企业的资产。例如，货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配；厂房场地、机器设备、原材料等可以用于生产经营过程，制造商品或提供劳务，出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。

（2）资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的

资产定义中所指的“由企业拥有或者控制”，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

企业拥有资产，就能够排他性地从资产中获取经济利益。有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益，那么就不能作为企业的资产。例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，虽然企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益。所以，以融资租赁方式租入的固定资产应视为企业的资产。

贺志东专家按：

原租赁准则下，承租人和出租人在租赁开始日，应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于融资租赁，承租人在资产负债表中确认租入资产和相关负债；对于经营租赁，承租人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务。由此导致承租人财务报表未全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财务报表的可比性。

为此，国际会计准则理事会于年1月修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》，自年1月1日起实施，其核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

新租赁准则下，承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租赁，而是采用统一的会计处理模型，对短期租赁和低价值资产租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。

短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。

低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。

承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而是采用与原经营租赁相似的方式进行会计处理。

（）资产是由过去的交易或事项形成的

资产定义中所指的“企业过去的交易或者事项”，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。

预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。例如，已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的固定资产购买交易则不会形成企业的资产。

2.资产是这样分类的

资产可以按照不同的标准进行分类，比较常见的是按照流动性和按照有无实物形态进行分类。

（1）按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产

1）流动资产

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

②主要为交易目的而持有。

③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。

④在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

通常情况下，流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。

注：如果读者（学员）看到的图书或课程中讲述流动资产构成时，不是这样的，而是说短期投资、待摊费用之类的，说明那是“象牙塔”“过时老黄历”内容了。

2）非流动资产

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。

非流动资产包括：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。

注：如果读者（学员）看到的图书或课程中讲述非流动资产构成时，不是这样的，而是说长期债权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资之类的，同样说明那是“象牙塔”“过时老黄历”内容了。

（2）按照有无实物形态对资产进行分类，可以分为有形资产和无形资产

例如，存货、固定资产等属于有形资产，因为它们具有物质实体；货币资金、应收款项、交易性金融资产、长期股权投资、长期债权投资、专利权、商标权等属于无形资产，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。

一般来说，通常将无形资产作狭义的理解，仅将专利权、商标权等不具有物质形态，能够为企业带来超额利润的资产称为无形资产。

财务报告分析需要掌握财会基本功

赓升公司为上市公司。该公司2×21年预付给供应商万元用于进口某台机器设备。2×21年12月1日，该机器设备尚未到货。赓升公司查阅了《企业会计准则——应用指南》附录中的科目账务处理，注意到?“预付账款”中指出“企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算”。赓升公司因此将该笔万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。在编制2×21年度财务报表时，由于一般企业财务报表格式将“预付款项”作为一个单独的报表项目列示于流动资产，因此，赓升公司将这万元预付设备款包含在流动资产中的“预付款项”中进行列报。

问题：用于购建固定资产的预付款项在资产负债表中应该如何列报？

《企业会计准则——应用指南》的附录规范了会计科目和主要账务处理。会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

财政部发布了一般企业财务报表格式、合并财务报表格式等报表格式，其报表项目来自《企业会计准则——应用指南》附录中的主要科目，并按照这些科目常见的余额情况在报表中相应列示。

在实务中，一些上市公司教条地使用报表格式，简单地认为会计科目使用与财务报表列报科目应该完全一致，导致财务报表并未按照《企业会计准则——基本准则》的原则和《企业会计准则第0号——财务报表列报》（年修订）的要求进行列报。

首先，企业不能仅仅根据日常核算时所使用的会计科目来决定资产负债表中的列报。《企业会计准则——应用指南》的附录只是对企业的会计科目设置和日常会计核算提供指引，而在编制财务报表，确定资产的分类时还是应该根据其实际情况，遵循《企业会计准则第0号——财务报表列报》（年修订）中有关流动性分类的原则进行考虑。

另外，用于购建固定资产的预付款项应该列报为流动资产还是非流动资产的问题，实务中存在不同的观点。

一种观点认为，如何列报预付工程设备款应该取决于预付款结转为其所购买的资产的时间。如果预付款预计将在未来一年（或者一个营业周期）之内结转为其他资产，则预付款应作为流动资产列报，否则，应作为非流动资产列报。

另外一种观点认为，判断预付款作为流动资产还是非流动资产列报应该依据该预付款所购买的标的资产的类别来决定。例如，为购买存货而支付的预付款应当列报为流动资产，而为购买固定资产而支付的预付款则应该列报为非流动资产。

根据《企业会计准则第0号——财务报表列报》（年修订）的有关规定，预计在资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产为流动资产。从预付账款的性质分析，企业显然不是为了出售或耗用的目的而持有预付账款，因此在考虑预付款项的分类时，应当重点分析其“变现”的时间。我们认为，这里的“变现”的含义并不是指将该项资产处置后收回现金，而是指该项资产的经济利益的预期实现方式。因此，我们需要从预付账款所包含的经济利益的实现方式和时间来分析其在资产负债表中的分类。从预付账款的性质来看，预付账款是企业为了购买某项资产而预先支付的合同价款。通常情况下，企业为取得某项资产而支付预付款，在评价其经济利益时，并不会以该笔预付款是否成功地转化为其所购买的资产作为依据，而是会将其视为该项资产的一部分，分析该项资产的经济利益是否实现。例如，企业为购买存货或固定资产而支付一笔预付款，企业并不会以该笔预付账款已经结转为存货或固定资产就视为其经济利益已经实现，而是会