会计无形资产的后续计量

一、无形资产后续计量的原则。无形资产后续应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，无形资产的使用寿命有限的，应当估计使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

二、使用寿命有限的无形资产。无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时开始至终止确认时止，跟固定资产不同，当月增加的无形资产当月就开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、产量法等。摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但如果某项无形资产包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

若无形资产用于生产产品，应将无形资产摊销额计入产品成本，若属于直接费用（只生产一种产品），则直接记入“生产成本”科目；若属于间接费用，则先通过“制造费用”科目归集，然后分配记入“生产成本”科目。

持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。

除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产和可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在，无形资产的残值一般为零。

使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理，借记“管理费用”“制造费用”等，贷记“累计摊销”。

例如：年1月1日，甲公司购得一项非专利技术，支付价款万元，估计该项非专利技术的使用寿命为15年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款万元，估计该商标权的使用寿命为20年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

取得无形资产时：无形资产增加万元，借记“无形资产—非专利技术”、“无形资产—商标权”，银行存款减少万元，贷记“银行存款”。

无形资产按年摊销时：生产产品的非专利技术每年摊销万元，计入制造费用借方，商标权每年摊销万元，计入管理费用借方，累计摊销贷方记万元。

如果甲公司年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，甲公司应当在年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

年12月31日该项无形资产累计摊销金额为万元，年该项无形资产的摊销金额为万元[（-）/4]。

三、使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。发生减值的会计分录为：借：资产减值损失，贷：无形资产减值准备。

例如：年1月1日，甲公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为万元，该商标按照法律规定还有8年的使用寿命，但是在保护期届满时，甲公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时甲公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。年年底，甲公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。年年底，该商标的公允价值为万元。

年购入商标时：借记“无形资产—商标权”，贷记“银行存款”。

年发生减值时：借记“资产减值损失”0，贷记“无形资产减值准备—商标权”0。

例如：B公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中：子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本；子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入厂房成本；子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量；子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销。

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