注册会计师的轮换,能够降低财务舞弊风

前段时间，财政部、国资委、证监会联合颁布《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》（财会〔〕4号），自颁布之日起实施。

该办法制定并施行的目的是为规范国有企业、上市公司选聘会计师事务所行为，促进注册会计师行业公平竞争，推动提升审计质量，维护利益相关方和会计师事务所的合法权益。

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注册会计师轮换就能降低财务造假风险吗？！

01审计独立性对轮换的要求

其中第十二条与第十三条分别规定了会计师事务所、审计项目合伙人与签字注册会计师为国企或上市公司服务的年限及冷却期。看到这里，备考CPA审计的小伙伴应该感到并不陌生，毕竟相关内容也是教材第二十三章审计业务对独立性的要求中重要考点。

但前述的管理办法与我们注册会计师行业协会发布的要求有所不同，行业协会发布的《中国注册会计师职业道德守则》是对注册会计师在执业过程中行为准则的规范，而前述管理办法是对国有企业、上市公司为主体的被审计单位在选聘审计机构与执业人员的方面的要求。我们的CPA审计教材则是以行业协会发布的《中国注册会计师职业道德守则》为参考的。

中国注册会计师协会于0年12月17日颁布、1年7月1日生效的《中国注册会计师职业道德守则》中《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》对关键审计合伙人的轮换和冷却期做了如下严格的规定。

“

如果审计客户属于公众利益实体，会计师事务所任何人员担任下列一项或多项职务的累计时间不得超过五年：

（一）项目合伙人；

（二）项目质量复核人员；

（三）其他属于关键审计合伙人的职务。

——第一百一十三条

”

不管是《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》还是《中国注册会计师职业道德守则》，相关服务期限的规定最终的落脚点主要都是出于对审计质量的考虑。

这是因为会计师事务所与某一审计客户长期存在业务关系，或常年委派同一名合伙人或员工执行某一审计客户的审计业务，将因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响。

这么判定并不是毫无依据的，实务中的确有一些极其荒唐的财务造假案件中，存在会计师事务所与审计客户长期“合作”的情况。

02长期合作下的舞弊

在康美药业财务造假的余波尚存之时，又一起财务造假风波席卷A股市场，它就是——化肥领域“第一股”金正大造假案。经证监会调查，年至年上半年，金正大及其合并报表范围内的部分子公司通过与其供应商、客户和其他外部单位虚构合同，空转资金，开展无实物流转的虚构贸易业务，4年虚增收入高达20亿元。

看到这里你可能要发出疑问，堂堂一家需要公开披露财报的上市公司，为其提供审计服务的注册会计师如何做到连续4年都没查出个端倪呢？这CPA证书是拼多多包邮买来的吧？！

这个案件还真要从前边所提及的独立性要求中的轮换规定说起。

自年金正大上市后，一直是某家固定的会计师事务所负责公司年报审计的工作，业界调侃为“御用”会计师事务所。在金正大财务造假期间，其“御用”会计师事务所对金正大-年的年报均出具了标准无保留审计意见。

但到了年度的年报审计，由于之前签署审计报告的两名注册会计师连续签字已满5年，按照轮换规定，会计师事务所更换了新的注册会计师。

年度财务报告，在法定披露期限的最后一两天才予以公布，可见该年度审计工作推进的并不顺利。经审计，两位新任注册会计师认为金正大与关联方等企业之间存在非正常大额资金往来，对其年报出具了保留意见的审计报告，这场长达4年的财务造假浮出水面。

一直以来标榜诚信的金正大并不像它的名字那样光明正大，扰乱了资本市场的秩序；同样的，掩盖造假事实的注册会计师也匹配不起“专业、独立”的职业道德。

会计师的轮换为审计意见类型带来了转折，揭露了财务造假的真面目，一定程度上说明了轮换的规定可以防止企业长期任用同一注册会计师，从而降低协同舞弊的风险。

我们再来说下审计收费，金正大支付的审计费从起初年的50万元逐步上涨至年的25万元，可见其与“御用”会计师事务所所建立的长期合作关系也离不开现实的金钱利益，很难不怀疑审计收费左右了审计报告意见类型。

0行业窘境思考

注册会计师的签字权不仅仅是代表了资质与权力，更是承担了风险与责任。丸子也希望审计质量来决定审计收费，而非审计收费左右审计的意见类型。

但是在当今激烈的竞争市场下，审计业务的承接有赖于事务所领导层的资源，在资源导向下即使监管层和行业协会下达轮换规定，事务所与事务所之间、执业人员与执业人员之间的轮换很有可能是出于”友好协商“、流于形式，而未达成实质性轮换的结果。

内卷环境下，审计人是否还能拥有情怀作为自己执业的动力？生存是第一位，还是审计质量是第一位呢？这或许也是注册会计师职业判断的“新课题”吧……

不少执业者打着“审计合理保证”的旗号，实则明目张胆替审计客户掩盖巨额财务造假，这着实突破了职业道德的底线。有人说审计的独立性就是个笑话，的确现实中这是一个很难完美实现的状态，既要形式上独立，还要保持主观内心上的独立态度，两者都满足才能真正达到实质上独立。

社会规则当然不能以我们微小个人的意志为转移，但对仍然坚守在审计一线的我们来说，能做的当然是在可控范围内朝着专业的方向更进一步。每个人哪怕前进一点点，整个行业的风气或许会有一些改变。

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