集团内部资产重组会计问题思考

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作者

阳泉煤业集团长沟煤矿有限责任公司张海霞

来源

《现代企业》

编辑

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现阶段，经济发展形势并不乐观，整个世界经济发展进入到一个新的发展时期，在这种境况下，无疑增加了企业的发展难度、管理难度，需要企业进一步提高自身的竞争能力、管理能力、人才实力等，只有这样才能够更好地应对经济发展变化与冲击，才能够保证企业在新的发展时期内实现最优发展。

虽然集团企业往往经营规模大、资金实力雄厚、市场竞争力强，但在新的发展时期内，如果稍有闪失，也容易增加风险隐患，导致经营失败，而内部资产重组则有利于提高集团整体的发展实力，提高集团整体的风险承受能力等，所以做好内部资产重组对集团企业发展非常重要。此外，集团内部资产重组过程中，需要做好会计处理工作。

集团内部资产重组常见的几种形式集团内部资产重组顾名思义，就是集团内部总部、子公司之间为了达到发展目的，而完成的资产重组，与相互独立企业之间资产并购重组是不一样的，这是发生在集团内部的一种自发行为。1、集团公司中子公司之间的资产重组。集团公司经营规模较大，旗下往往有几家甚至更多的子公司共同构成企业整体组织。这些子公司之间相互独立经营，往往涵盖集团的某一项业务板块，但是集团在运营过程中，不可能保证每一家子公司都盈利，往往某一子公司在经营中盈利困难，或者出现一些管理问题，甚至是集团考虑到整体发展需要等，会出现一家子公司收购另一家子公司的情况，这便是所谓的子公司之间的资产重组。如，集团旗下甲子公司将乙子公司通过现金或其他资产作为对价，购买乙子公司的股权，以控股合并或吸收合并的方式将乙子公司纳入管理序列实施集中管理。2、子公司并购集团分公司。在集团公司组织架构中，很多人不理解子公司与分公司之间的区别，但二者之间确实存在很大的区别，一般来说，子公司具有法人实体资格，而分公司不具有法人实体资格。所以，在集团内部资产重组过程中，也会出现子公司并购集团分公司的情况，并购过程与并购原因等与上述所列子公司之间的并购一样。3、集团公司合并子公司。在集团内部资产重组中，集团公司合并子公司的情况也比较多见，集团总部合并旗下子公司多处于战略发展需要及避税需要等。集团公司会把部分全资或控股公司吸收合并，将其所有资产、负债均并入集团公司账簿和报表核算。通过这种方式，集团总部将子公司变为不具有独立法人资格的分公司，纳入到集团总部来进行管理，这种做法的好处就是方便集团总部对子公司的直接管理，会让子公司获得更多集团内部待遇及发展帮助。集团内部资产重组过程中容易产生的会计问题分析1、股权差额所带来的问题。集团内部资产重组过程中，无论是何种形式的资产重组，都会存在两个公司之间因股权变更而出现差额的问题，通常有两种情况。一种是资产重组过程中投资额与实际获得的收益产生差额，且差额为正数。在这种情况下集团内部资产重组的投资一方将愿意付出较多的代价来获取长远的利益，但需要保证被并购公司的业务具有良好的市场前景。另一种是差额为负数，这主要是因为没有进行足够的资产净额结构优化而引起的。2、相关管理人员能力要求不达标而导致会计问题。集团内部资产重组涉及到两个公司，也涉及到两个公司的所有部门和业务，是一项系统性的工作，对相关从业人员的要求是比较高的，任何一个工作环节出现问题，都会影响到资产重组的最终结果，都会影响到集团整体利益，所以必须要保证资产重组环节中各个岗位从业人员的专业性。但往往在一些集团企业中，无论是集团总部，还是子公司、分公司中，各个管理岗位中的从业人员的工作能力往往参差不齐，再加之一些集团公司内部培训工作、内部考核工作等落实不到位等，从而不利于保证各个管理岗位人才队伍的实力水平，这会为资产重组工作的开展增加更多的不确定性，尤其是如果财务管理队伍的水平不够高的话，在资产重组过程中就容易出现一些失误和问题，从而无法保证会计核算、会计处理质量，影响资产重组进度和最终的结果，所以集团企业需要不断提高各岗位员工的工作能力，尤其是要保证财务管理队伍的能力素质，只有这样才能为落实好集团内部资产重组打好基础。集团内部资产重组会计处理举例H集团公司拥有甲、乙两家子公司和丙、丁、戊三家分公司，随着集团公司整体发展需要及战略部署调整等，经过董事会及管理层决定，现就企业集团未来发展做出以下调整，目的是为了进一步提高集团发展能力、集团竞争能力，现以乙公司为平台实施主业资产整体上市，为了顺利达到这一目的，H集团公司作出以下资产重组行为：把子公司甲和分公司戊以出售的方式重组转让至乙公司名下，也就是乙子公司收购甲、戊两家集团旗下公司。甲公司账面净资产为万元，评估值为万元，H集团总部持有子公司甲70%的股权，在这个过程中乙公司按照评估值以现金支付了对价，完成整个内部资产重组过程，现对上述内部资产重组进行会计处理分析：在上述集团内部资产重组行为中，H集团公司需要做出如下会计账务处理：借：银行存款;贷：长期股权投资——甲公司，投资收益;乙公司做如下账务处理：借：长期股权投资——甲公司，资本公积——股本溢价;贷：银行存款;集团公司H旗下的乙子公司在对甲子公司和戊分公司完成内部并购后，还需要编制合并日合并财务报表，并且要向有关机关对此次内部并购会计细节进行详细披露，以保证此次内部资产重组整个过程合规、合法，并详细披露内部资产重组有关交易内容、细节等。集团内部资产重组会计问题的解决方法分析1、要进一步完善与企业内部资产重组有关的会计准则和政策。集团内部资产重组虽然是一种自发行为，但也需要遵守市场秩序和国家有关法律，否则将会出现一些不必要的问题。为了规范集团内部资产重组会计处理，必须要落实相关准则与政策的制定，建立完善的企业内部资产重组立法体系，从法律层面管理集团内部资产重组，从法律层面给予集团内部资产重组以指导和保障。近年来上市公司、大型企业集团粉饰财务会计报表，财务造假等违法行为层出不穷，究其根本原因还是因为相关准则与法律制度不完善而导致。所以为了解决企业并购重组中的相关会计处理问题，必须要从法律层面加以完善与管理。在立法层面，有关企业资产重组会计处理相关方面的立法倾向与落脚点，应该重点