2022年中级职称考试中级会计实务
2023/4/7 来源：不详例题1、甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：
资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款万元购入乙公司股票万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为万元。
资料三：甲公司2×18年度的利润总额为万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为万元。
资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。
（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。
（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。
（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。（年）
解答（1）：年10月10日
借：交易性金融资产——成本
贷：银行存款
解答（2）年12月31日交易性金融资产
借：交易性金融资产——公允价值变动60
贷：公允价值变动损益60
解答（3）：
甲公司年度的应纳税所得额=-（-）=（万元）。
当期应交所得税=×25%=（万元）。
递延所得税负债=（-）×25%=15（万元）。
所得税费用=+15=（万元）。
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
递延所得税负债15
解答（4）：年3月20日宣告分配股利
借：应收股利0.3*=60
贷：投资收益60
年3月27日收到股利存入银行：
借：银行存款60
贷：应收股利60
解答（6）：年4月25日
借：银行存款
投资收益12
贷：交易性金融资产—成本
——公允价值变动60
借：递延所得税负债15
贷：所得税费用15
例题2：甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：
资料一：年1月1日，甲公司以银行存款万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为万元。
资料二：年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司年度实现的利润总额为万元，根据税法规定，年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（年）
解答（1）：甲公司年1月1日取得专利技术。
借：无形资产
贷：银行存款
解答（2）:年度专利技术的摊销额
/5=（万元）
借：制造费用
贷：累计摊销
解答（3）：甲公司年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额
（-*2）-=60（万元）
借：资产减值损失60
贷：无形资产减值损失60
解答（4）：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率
=（+60）×25%=（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=-15=（万元）
借：递延所得税资产15
所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
解答（5）：
甲公司年度该专利技术应摊销的金额=÷3=（万元）。
借：制造费用
贷：累计摊销
