IPO专题生产和研发过程中产生的废料

生产和研发过程中产生的废料、研发样品和样机

——会计核算等相关问题分析

下

紧接上文

会计处理的一般方式

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生产过程中的产生的废料

首先，整理近年来上市或拟上市企业废料计价及会计处理的案例情况如下：

通过上述案例，生产过程中产生的废料计价及核算的方式汇总如下：

1、产生的废料整体较少、废料价值较低的（比如收入占比1%左右及以下的苏州宇邦、天顺风能、雪龙集团等），废料形成的存货不予以计价，即其成本为零。相关废料收入计入“其他业务收入”，无对应的成本，该部分收入毛利率接近%；

但该种方式，废料不在期末存货的账面价值中反映，不利于废料的管理，不适用于产生废料价值较高、数量较多的企业。

2、废料金额较大的，会采用以下两种方式处理：

（1）参照类似于副产品的会计处理，即按一定的成本给废料计价，除这些废料的成本外，其他领用材料的成本计入主营产品成本，相关废料销售时，确认为“其他业务收入”，并结转相关废料的“其他业务成本”；

对于产生废料较多、价值较高的企业（比如废料收入占比较高的震裕科技、鼎通科技、神力股份、斯瑞新材等，普遍占收入的比例在8%-9%），一般采用这种方式。如前文所述，为满足收入与成本匹配的会计核算基本原则，包括对外销售废料的收入与成本的匹配，主营产品的收入与成本的匹配，甚至可再循环利用废料再用于生产或研发后续其他批次产品和研发事项收入与成本的匹配，均需要对生产过程中产生的废料进行计量和成本核算，不适用“零成本”的核算方式；

废料成本的计价方式包括：

A、近期（比如本月或上月）废料售价计价，该方式废料销售几乎不产生毛利，比如震裕科技、鼎通科技、神力股份、天能股份、祥明智能、斯瑞新材等；

对于不可回收利用的废料，一般最终都是对外处置销售，作为一种持有短期即将出售的资产，以该方式定价较也较为合理。如果以高于该市场价的价格给予计价，月末存货减值测试，仍需减值至市场价，另一方面也会相对降低计入主营产品的成本，虚高评价企业盈利能力核心指标的主营业务毛利率。

对于这些废料需要尽量及时处理，一方面能减少资金占用，另一方面，也不会存在材料市场大幅波动，导致卖废料存在亏损等异常情况被