初级会计考试初级会计实务day15

第五章

负债

考点16.差额征税的账务处理

虽然原营业税的征税范围均纳入了增值税的征收范围，但是目前仍然有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的办法，解决纳税人税收负担增加的问题，以下项目属于按差额确定销售额:金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等。

1??企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生成本费用时:

借:主营业务成本等

贷:银行存款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时:

借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)等

贷:主营业务成本等

应交消费税

★★

考点17.应交消费税概述

消费税*是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

[解难点]

(1)增值税:价外税(需单独确认)。

(2)消费税:价内税(计入销售收入)。

(3)题目中，某产品的不含税金额指的是不含增值税的金额。

[小贴士]消费税有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税(简称“复合计税”)三种征收方法。

考点18.应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。应交纳的消费税计入该科目贷方，已交纳的消费税计入该科目借方;期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，期末借方余额反映企业多交纳的消费税。

1??销售应税消费品

企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税:

借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

2??自产自用应税消费品

(1)企业生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税:

借:在建工程

贷:应交税费——应交消费税

(2)将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工，按规定应交纳的消费税:

借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

3??委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴消费税。

(1)委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

(2)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。

4??进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税由海关代征，按照组成计税价格和规定税率计算的消费税计入该项物资的成本:

借:原材料、材料采购、在途物资等

贷:银行存款等.

其他应交税费

★★

考点19.其他应交税费概述

其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费,包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交个人所得税等。

企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方表示应交纳的有关税费的增加额，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的有关税费。

考点20.应交资源税的账务处理

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

1??对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目。

2??自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目。

基本账务处理:

借:税金及附加/生产成本、制造费用等

贷:应交税费——应交资源税

3??应交城市维护建设税的账务处理

城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。

(1)计算公式:

应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)X适用税率

(2)基本账务处理:

①计提时:

借:税金及附加等

贷:应交税费——应交城市维护建设税

②交纳时:

借:应交税费——应交城市维护建设税

贷:银行存款

4??应交教育费附加的账务处理

教育费附加是指为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育经费资金来源而向企业征收的附加费用。

(1)计算公式:

应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)X适用征收率

(2)基本账务处理:

①计提时:

借:税金及附加等

贷:应交税费——应交教育费附加

②交纳时:

借:应交税费——应交教育费附加

贷:银行存款

5??应交土地增值税的账务处理*

[解难点]土地增值税不同于增值税，转让房地产，既涉及增值税，又涉及土地增值税，两者一并考虑，但需区分不同科目核算。

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(简称“转让房地产”)并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

(1)房地产开发经营企业。

房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税:

借:税金及附加

贷:应交税费——应交土地增值税

(2)非房地产开发经营企业。

①土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算时:

借:固定资产清理

贷:应交税费——应交土地增值税

②土地使用权在“无形资产”科目核算时:

借:银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产

应交税费——应交土地增值税资产处置损益[差额，或借方]

6??应交房产税、城镇土地使用税和车船税的账务处理*

[小技巧]注意区分“城镇土地使用税”和“耕地占用税”、“车船税”和“车辆购置税”

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一-种税。

城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收的一种税。车船税是以车辆、船舶(简称“车船”)为课征对象，向车船的所有人或者管理人征收的一种税。

基本账务处理:

借:税金及附加

贷:应交税费——应交房产税

——应交城镇土地使用税

——应交车船税

往期回顾

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