会计财税专家讲解新会计准则下首次执行企

一、相关知识概述

（一）相关概念

首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。

（二）附注披露

企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的变动情况。

二、会计准则概述

（一）本准则的相关背景

1.国际

为了解决各国会计准则向国际会计准则过渡时的会计处理，国际会计准则委员会（IASC）年发布了《解释公告第8号——首次采用国际会计准则作为首要的会计基础》，对主体首次采用国际会计准则过程中出现的问题进行了说明。

年，国际会计准则理事会（IASB）启动了审查《解释公告第8号》的项目。

年7月，国际会计准则理事会（IASB）公布了《征求意见稿第1号——首次采用国际财务报告准则》。

年6月，国际会计准则理事会（IASB）正式发布《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》，要求主体对自4年1月1日或以后日期开始的期间提供的首份国际财务报告准则财务报表，应遵循相关规定进行会计处理。国际会计准则理事会之所以单独发布准则来规范首次采用国际财务报告准则的会计处理，一个重要的原因是，自5年开始，欧盟要求其上市公司采用国际财务报告准则编制合并财务报表。如何解决各国会计准则向国际财务报告准则过渡的问题十分迫切，加之许多国家都宣布采用不同的方式应用国际会计准则，使得规范首次采用国际财务报告准则的会计处理更显必要。

2.国内

7年1月1日起，我国上市公司均须执行企业会计准则，其他企业也陆续执行企业会计准则。新企业会计准则的许多规定与原企业会计准则、企业会计制度和金融企业会计制度有很大的不同，许多差别不是简单的科目变化和报表项目变化，而是确认、计量原则的变化，是基本理念的变化。这导致同一事项按新旧会计准则的会计处理截然不同。例如，新会计准则较多地使用公允价值，而过去较多地使用历史成本。在首次执行日过渡时，按新会计准则规定应以公允价值计量的项目如何进行账务调整？衍生金融工具原来在表外反映，而新会计准则要求纳入表内核算。在首次执行日实施新会计准则这一时点上如何处理？企业在首次执行日的前一年仍然按照原会计制度和相关准则编制财务报表，首次执行日所在年度则要按照新会计准则编制财务报表，如何保证两个年度财务报表的可比性？首次执行日仍然使用原会计报表，还是需要重新编制首次执行日的会计报表？首次执行日所在年度以前的会计报表如何处理？上述这些问题的恰当处理，不仅直接关系到企业会计准则的贯彻实施，影响新旧会计标准的平稳过渡，而且也会影响会计信息的可比性，影响企业财务状况、经营成果和现金流量的客观反映。

正是基于上述考虑，我国在建立企业会计准则时，同时制定、实施《企业会计准则第8号——首次执行企业会计准则》（简称《首次执行企业会计准则》）。为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，我国财政部6年2月15日制定了《企业会计准则第8号——首次执行企业会计准则》（本讲简称“本准则”或“新准则”）。新准则中《首次执行企业会计准则》由总则、确认和计量以及列报共三章、二十一条组成。该准则与国际财务报告准则第1号的原则规定相同，也从一个侧面表明我国会计准则体系全面趋同国际会计准则。

（二）本准则的适用范围

本准则仅仅适用于企业首次执行企业会计准则这一特定阶段，目的是规范原企业会计制度和相关准则向企业会计准则过渡的会计处理和财务报表列报。这里所说的“首次执行企业会计准则”，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南。

例如，我国上市公司于7年1月1日开始全面采用企业会计准则体系，则7年1月1日后均须按照企业会计准则进行确认、计量、记录与报告，并须按企业会计准则体系的要求编制7年度财务报表，即首份年度财务报表，7年12月1日为报告日。

但是，根据《企业会计准则第0号——财务报表列报》的规定，企业至少应当提供上一会计期间所有列报项目的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。也就是说，企业在提供7年度财务报表的同时还须提供6年度的比较财务报表。但是，6年度的财务报表是按照原企业会计制度和相关会计准则编制的，如果不加调节直接列报，势必影响信息的可比性，有必要将6年度财务报表按企业会计准则的要求进行调整并重编。