新会计准则下以账面价值为基础计量丨跟会计

不满足本准则第六条规定条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量。对于换入资产，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额；对于换出资产，终止确认时不确认损益。

以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，涉及补价的，应当按照下列规定进行处理：

（1）支付补价的，以换出资产的账面价值，加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益。

（2）收到补价的，以换出资产的账面价值，减去收到补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益。

鑫裕公司拥有一台专有设备，该设备账面原价万元，已计提折旧万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。鑫裕公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁公司支付了20万元补价。假定交易不考虑相关税费。

该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对鑫裕公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值万元=16.7%＜25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，鑫裕、丁公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。

鑫裕公司的账务处理如下：

借：固定资产清理0000

累计折旧0000

贷：固定资产——专有设备0000

借：长期股权投资

银行存款

贷：固定资产清理0000

丁公司的账务处理如下：

借：固定资产——专有设备

贷：长期股权投资

银行存款

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