小企业会计准则与企业所得税法的规定不

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《小企业会计准则》基于税务部门是小企业会计信息的主要外部使用者之一，为了简化核算，便于小企业执行，减轻小企业纳税调整的负担，满足汇算清缴的要求，降低小企业纳税遵循成本和税收管理成本，在资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面的会计处理都尽可能与企业所得税法相一致。

但是，企业所得税法和《小企业会计准则》实现的目的不尽相同，企业所得税法的目的是为了实现公平税负、国民经济的可持续发展、发挥调控作用、理顺分配关系、有利于征收管理等，而《小企业会计准则》则是为了如实地反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足税务部门、债权人以及投资者和经营管理者的需要，因此，在一些项目上不可避免地会存在差异。例如，企业所得税对一些收入规定为不征税收入、免税收入，在计算应纳税所得额可以扣除，《小企业会计准则》则规定这些不征税收入和免税收入也应计入小企业的收入。又如，企业所得税法规定了企业发生的公益性捐赠支出扣除比例为不超过年度利润总额的12%，《小企业会计准则》认为这类支出减少了小企业的利润，应当全部据实计入营业外支出。

《企业所得税法》第二十一条规定：?“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”因此，在计算应纳税所得额时，需要对《小企业会计准则》与企业所得税法的规定不一致的项目进行调整，即纳税调整。

（一）纳税调整的事项：收入类和扣除类

根据国家税务总局制定的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》附表《纳税调整项目明细表》的要求，并结合目前小企业的实际情况和《小企业会计准则》的规定，构成小企业纳税调整的事项主要有两类15个项目，分别是收入类和扣除类。

第一类：收入类调整项目

主要包括：免税收入，减计收入和减、免税项目所得等个项目。

第二类：扣除类调整项目

主要包括：职工福利费支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，罚款、罚金和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，与取得收入无关的支出和加计扣除等12个项目。

而对于执行企业会计准则的企业来讲，纳税调整的项目共有七类，分别是收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得和其他。

上述收入类和扣除类调整项目也可理解为会计上通常讲的永久性差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。包括四种类型：

第一类：

按《小企业会计准则》规定核算时作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。

第二类：

按《小企业会计准则》规定核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。

第三类：

按《小企业会计准则》规定核算时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。

第四类：

按《小企业会计准则》规定核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时则允许扣减，不需要交纳企业所得税。

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