CPA会计小结10分钟复习长期股权投

会计小结系列推文更新啦！今天咱们来复习第6章—长期股权投资

这一章内容多，难度大，希望大家静下心跟着凯凯来复习，存在的知识盲点及时回到讲义再看一遍！

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长投的范围持股比例＞50%，达到控制（子公司），直接决定财务经营政策，成本法；持股比例20%~50%，共同控制（合营企业），与合营方集体控制，权益法；持股比例20%~50%，重大影响（重大影响），参与财务经营决策，权益法；

02

合并类型同控合并（买自家孩子），非同控合并（买别家孩子）。?购买日/合并日需同时满足：股东会通过经有关部门批准已办理手续已支付价款已实现控制承担利益风险

03

初始计量同控合并初始入账价值：最终控制方合并报表的账面价值份额，不确认资产出资损益，账面价值差额入。非同控合并初始入账价值：付出对价的公允价值?三种费用处理：①合并中介费（审计、律师费）→②发行股票佣金，依次冲减③发行债券费用→

04

成本法后续计量①宣发股利：借：应收股利　贷：投资收益②发生减值借：资产减值损失　贷：长期股权投资减值准备③处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益?不减值、不增资、不处置，成本法下账面价值永远不变。

05

权益法后续计量（长投四根绳，栓权益六条狗）①购买日调整①付出对价取得权益公允价，个别报表不用调整(商誉)②付出对价取得权益公允价，调增长投初始成本，确认营业外收入②实现净利润（按比例）借：长期股权投资——损益调整　贷：投资收益　③超额亏损（亏损时按顺序冲，转回时反向作）借：投资收益　贷：长期股权投资——损益调整① 　　　长期应收款② 　　　预计负债③以上不足冲减，账外备查簿④④宣发股利借：应收股利　贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款　贷：应收股利⑤其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益 　　 　　 　　 　　贷：其他综合收益⑥其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动 　　 　　 　　 　　贷：资本公积——其他资本公积⑦处置借：银行存款（实际收到价款）　贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可能在借方）——其他综合收益（可能在借方）——其他权益变动（可能在借方）投资收益（差额，倒挤）借：其他综合收益　贷：投资收益/留存收益（或作相反的分录）借：资本公积——其他资本公积　贷：投资收益（或作相反的分录）

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对净利润的调整①购买日资产或负债公允与账面之差：存货：调整后净利润＝净利润－（购买日公允－账面）×当期出售比例固定/无形：调整后净利润＝净利润－（购买日公允－账面）÷尚可使用年限×（当年折旧月数÷12）②购买日后发生内部交易（个报）：存货：调整后净利润＝净利润－（售价－账面）×（1－当期出售比例）；?以后年度调整后净利润＝净利润＋（售价－账面）×当期出售比例固定/无形：调整后净利润＝净利润－（售价－账面）＋（售价－账面）÷尚可使用年限×（当年折旧月数÷12）?以后年度调整后净利润＝净利润＋（售价－账面）÷尚可使用年限×（当年折旧月数÷12）

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长投核算方法的转换①金融资产→权益法?交易性金融资产→权益法借：长期股权投资——投资成本（金融资产公允＋新对价公允）　贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益（金融资产公允账面之差） 　　　银行存款等（新对价公允）?其他权益工具投资→权益法借：长期股权投资——投资成本（金融资产公允＋新对价公允）　贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 　　　银行存款等（新对价公允）借：其他综合收益　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润②金融资产→成本法?交易性金融资产→成本法（非同）借：长期股权投资（金融资产公允＋新对价公允）　贷：交易性金融资产（账面价值） 　　　投资收益（金融资产公允账面之差） 　　　银行存款等（新对价公允）?其他权益工具投资→成本法（非同）借：长期股权投资（金融资产公允＋新对价公允）　贷：其他权益工具投资（账面价值） 　　　盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 　　　银行存款等（新对价公允）借：其他综合收益　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润?金融资产→成本法(同控)长期股权投资初始投资成本=最终控制方合并报表中的可辨认净资产账面价值份额+全部商誉差额处理：新长投账面价值-（原投资账面价值+新付出对价账面价值）的差额，计入资本公积——股本溢价，不足则调整留存收益③成本法→金融资产?处置部分股权：借：银行存款（处置部分收到价款）　贷：长期股权投资（原账面价值×处置比例） 　　　投资收益（差额，可能在借方）?剩余股权按公允价值计量：借：其他权益工具投资/交易性金融资产（剩余股权在丧控日公允价值）　贷：长期股权投资（原账面价值×剩余股权比例） 　　　投资收益（差额，可能在借方）④权益法→金融资产?处置部分股权：借：银行存款（处置部分收到价款）　贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动（原账面价值×处置比例） 　　　投资收益（差额，可能在借方）?剩余股权按公允价值计量：借：其他权益工具投资/交易性金融资产（剩余股权在丧控日公允价值）　贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动（原账面价值×剩余股权比例） 　　　投资收益（差额，可能在借方）?其他综合收益和资本公积全部结转：借：其他综合收益　贷：投资收益/留存收益借：资本公积——其他资本公积　贷：投资收益⑤权益法→成本法?权益法→成本法（非同）借：长期股权投资（原投资账面＋新对价公允）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动银行存款等（新对价公允）?权益法→成本法（同控）长期股权投资初始投资成本=最终控制方合并报表中的可辨认净资产账面价值份额+全部商誉差额处理：新长投账面价值-（原投资账面价值+新付出对价账面价值）的差额，计入资本公积——股本溢价，不足则调整留存收益⑥成本法→权益法?处置部分：借：银行存款（实际收到价款）贷：长期股权投资（处置部分账面）投资收益（差额，倒挤）?剩余部分：借：长期股权投资——损益调整——其他综合收益——其他权益变动贷：盈余公积（原投资时到处置期初部分）利润分配——未分配利润（原投资时到处置期初部分）投资收益（处置期初到处置日部分）其他综合收益资本公积——其他资本公积

08

合营安排?共同经营：享有该安排相关资产且承担该安排相关负债?合营企业：仅对该安排的净资产享有权利后续章节小结咱们按照课程进度陆续更新，大伙儿拭目以待~

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