ldquo待摊费用rdquo取消

新的《会计准则》把“待摊费用”取消了，但“待摊费用”可以说是会计使用频率极高的一个科目，科目虽然取消，但科目下原来归集的业务并不会消失。取消后原来的“待摊费用”应该转移到那个科目下，怎么转移，怎么记账，成为了会计一个不小的问题。

说是不小的问题，是因为原来记“待摊费用”的业务内容，不能简简单单的另归属到其他科目，而是根据性质，要分属到不同的会计科目。（等于需要重新学校准则）接下来小编就带大家一起分析下：

1、租入固定资产改良

经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。如摊销期间不足一年，应通过“预付账款”摊销。分录如下：

A、摊销期限1年以上

①发生改良费用时

借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出

应交税费—应交增值税（进项税额），

贷：银行存款等科目。

②每月进行摊销

借：管理费用——租入固定资产改良支出（非车间、销售部门）

销售费用——租入固定资产改良支出（销售部门使用的固定资产）

制造费用——租入固定资产改良支出（车间固定资产）

贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出

B、一年以内的摊销期限

①、支付改良费：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

②、按月摊销：

　　借：管理费用

　　 　　制造费用

　　 　　贷：预付账款

C、案例

甲公司是一般纳税人，22年3月租入一台设备用于生产，租期1年。4月份为了能够满足产品升级的需求，甲公司对租入的设备进行了改良，改良发生费用元。（不考虑税费问题）预计改良部件随同机器可使用5年。请为甲公司做出改良费用分录：（含后期摊销）

①、确认摊销期

摊销期限，以设备租赁期限（10个月，3月份已经使用一个月，4月份当月不摊销），与可使用期限（5年）孰短原则确认。所以摊销期限为11个月。一年内的摊销使用“预付账款”。

②、4月份支付设备改良款

借：预付账款——租入固定资产改良支出

贷：银行存款

③、5月份及以后月份每月摊销

借：制造费用——租入固定资产改良支出

贷：预付账款——租入固定资产改良支出

2、固定资产修理费——管理费用

固定资产修理费用等,不再采用待摊或预提方式,应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等,借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”等科目。

①生产车间及管理部门固定资产的维修

借：管理费用——维修费

贷：银行存款

②销售部门固定资产维修

借：销售费用——维修费

贷：银行存款

特别提醒：固定资产的维修，一定要与固定资产的改良、大修区分开。固定资产的大修与改良是需要资本化处理，计入固定资产价值进行重新折旧。而维修只是费用支出少，不影响固定资产使用年限与价值的修理。一次性计入损益不再摊销。

3、预付租金

超过一年以上摊销的固定资产租赁费用,应在“长期待摊费用”账户核算。一年以内的用”预付账款“。

A、分录

①交付租金时（房租亦可用）

借：预付账款（以后月份分摊资金）

借：管理费用/制造费用——租赁费（当月租金）

借：其他应收款——房租押金

贷：现金或银行存款

②每月分摊

借：管理费用/制造费用——租赁费

贷：预付费用

B、案例

甲公司从年1月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金元,按季支付.3月31日,甲公司以银行存款支付应付租金.甲公司的有关会计处理如下:

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金:

借：管理费用——租赁费

贷：其他应付款

（2）2月底会计处理同上.

（3）3月31日支付租金:

借：管理费用——租赁费

其他应付款

贷:银行存款：

如以上案例，支付日为使用当月支付季度租金。（第一个月预付一季度租金）

（4）1月31号支付租金

借：管理费用——租赁费

预付账款——租赁费

贷：银行存款

（5）2、3月会计分录

借：管理费用——租赁费

贷：预付账款——租赁费

4、低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料”。

采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记“周转材料(在用)”,贷记“周转材料(在库)”;摊销时应按摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料(摊销)”。会计处理如下：

①首次领用（五五摊销法，分两月摊销）

借：周转材料——低值易耗品（在用）（50%下月摊销）

制造费用（50%首次领用记如成本）

贷：周转材料——低值易耗品（在库）

②下月摊销

借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品（在用）

5、保险费、广告费、

预付的费用直接计入“预付账款科目”。按月进行摊销的时，借记相应摊销的费用科目“管理费用”、“销售费用”等。贷记“预付账款”。

甲企业10月份通过银行预付第4季度保险费元.其中基本生产车间元,辅助生产车间元,企业行政管理部门元,专设的销售机构元。

①支付时

借：预付账款-预付保险费

贷：银行存款

②10月份该企业要编制待摊费用分配表(略),然后,根据待摊费用分配表编制会计分录:

借：制造费用-保险费

管理费用-保险费

营业费用-保险费

贷：待摊费用-待摊保险费

③11月、12月如上