会计司金融工具准则应用案例预期信用损

甲银行是一家大型上市商业银行，该银行已建立内部评级体系（以下简称“内评体系”）并实施多年，历史数据积累较为完备。对于内评体系覆盖的贷款，该银行采用下图所示的方法构建预期信用损失模型，其中：信用风险分组和信用风险是否显著增加的评估，以内评体系下的风险分组和风险变化为基础，并结合预期信用损失法的相关要求进行；违约概率以内评体系下的违约概率为基础，应用逻辑回归转换并经Wilson模型（详见附录）校准等调整得到；违约损失率以内评体系下的违约损失率为基础，经前瞻性调整并剔除跨周期因素后得到；各经济情景及权重根据以合理成本即可获得的合理且有依据的信息（含前瞻性信息）设定。

年6月28日，甲银行对某国内零售企业发放万元对公贷款，约定两年后到期一次还本，每季度末月20日付息，年利率为10%。发放贷款时，甲银行对该客户的内部评级为AAA-。年4月28日，因受外部事件影响和自身运营等原因，该客户的信用风险有上升迹象，甲银行经评估将其内部评级下调为BBB。

甲银行基于内评体系如何确定上述对公贷款的预期信用损失？

分析：

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔〕7号，以下简称金融工具确认计量准则）的规定，预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照信用风险自初始确认后已显著增加和未显著增加的情形分别计量损失准备、确认预期信用损失及其变动。按照前述准则要求并结合内评体系实践及相关历史数据，甲银行按照以下步骤对内评体系已覆盖的贷款计量预期信用损失：

步骤一：基于共同信用风险特征进行风险分组

按照金融工具确认计量准则的规定，为合理评估和及时识别金融工具信用风险的变化，甲银行应当以金融工具类型、信用风险评级、担保物类型、初始确认日期、剩余合同期限、借款人所处行业、借款人所处地理位置、贷款抵押率等共同信用风险特征为依据，将金融工具划分为不同组别。鉴于甲银行在内评体系下已按照客户及业务属性进行分组并构建评级模型，甲银行在进行前述风险分组时延续了内评体系的思路，即从客户和债项两个维度进行分组。

在客户维度，甲银行按照债务人主体的违约风险特征进行分组并以此为基础估算违约概率。对于对公客户，甲银行将内评体系下按客户所属行业及规模等标准划分的组别进行聚类合并，形成机构类客户、小微企业客户、金融业客户、制造业客户等十个组别（详见表1）。对于零售客户，甲银行沿用内评体系下的分组结果，按照产品类型分为个人住房贷款、合格循环零售贷款和其他零售贷款三组（详见表1）。甲银行定期对前述分组的合理性进行重检。

在债项维度，甲银行按照各债项的损失水平进行分组并以此为基础估算违约损失率。对于对公客户的债项，甲银行按照业务类型和担保方式进行分组。以贷款业务为例，分为信用类贷款、抵押类贷款、质押类贷款、保证类贷款和低损失贷款等组别（详见表2）。对于零售客户的债项，甲银行按照产品类型分为个人住房贷款、合格循环零售贷款和其他零售贷款三组，该分组与估算违约概率的风险分组一致（详见表2）。此外，对于同一债务人的多笔债项，如果预期违约后的损失存在显著差异的，则将其划分至不同的组别。

步骤二：根据信用风险变化和减值情况进行阶段划分

按照金融工具确认计量准则的规定，甲银行根据以合理成本即可获得的、合理且有依据的信息（包括前瞻性信息）进行阶段划分，其中：“信用风险自初始确认后未显著增加”的金融资产划分为第一阶段，“信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值”的金融资产划分为第二阶段，“初始确认后发生信用减值”的金融资产划分为第三阶段。

对于贷款业务，甲银行采用的信用风险显著增加（即划分为第二阶段）的判断标准包括：减值损失违约概率大幅上升、贷款五级风险分类调整为